2017稅務師《稅法二》高頻考點：印花稅

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-11-02 14:21:49

2017年稅務師考試準考證打印正在進行中，大家在備考的同時不要忘記打印準考證。為了幫助大家高效備考，今天東奧小編為您整理了《稅法二》高頻考點：印花稅，這個知識點是非常重要的希望大家認真學習。

【內容導航】

印花稅

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第四章印花稅

【知識點】印花稅

【高頻考點1】稅率形式

稅率形式	稅率檔次	適用憑證
比例稅率（四檔）	0.05‰	借款合同
	0.3‰	購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同
	0.5‰	加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿
	1‰	財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同、股權轉讓書據（包括A股和B股）
5元定額稅率		權利、許可證照和營業賬簿中的其他營業賬簿

【高頻考點2】納稅環節和納稅地點

1、納稅環節

印花稅應當在應稅憑證書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

【解釋】如果合同是在國外簽訂，但在中國境內執行合同，則印花稅納稅地點是中國境內。若合同不在中國境內執行，則不繳納印花稅。

2、納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。

【高頻考點3】以貨易貨差額計入計稅依據判定

以貨換貨方式進行的商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應按合同所載購、銷合計金額計稅貼花。所以以物易物合同，就相當于賣出去自己一批貨物(換出去的貨物)，同時又買進了一批貨物(換進來的貨物)，這兩項行為的賣價與買價的合計確定出來就可以計算印花稅了。這種合同下，根據具體條件判斷印花稅的計稅金額：

(1)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物，甲補差價3萬元”這就是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”，換進貨物與換出貨物的各自金額很明確，直接計算就可以了，那么印花稅的計稅依據是(50+53);

(2)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物，甲補差價3萬元”乙的B貨物價格沒給出來，需要計算，因為是甲補差價3萬元，那么乙的貨物價值就是53萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”那么印花稅的計稅依據是[50+(50+3)]=(50+53)。

(3)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物，乙補差價3萬元”乙的B貨物價格沒給出來，需要計算，因為是乙補差價3萬元，那么乙的貨物價值就是47萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值47萬元的B貨物”那么印花稅的計稅依據是[50+(50-3)]=(50+47)。

【高頻考點4】財產租賃合同和其他合同尾數的處理

應納稅額不足1角的，免納印花稅;1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。這個是一般規定。

對于財產租賃合同，如果印花稅稅額不足1元，按1元貼花。這個是特殊規定。它是不違背一般規定的。

對于財產租賃合同以外的印花稅額，要按照上述的一般規定來處理。不足1角的，免納印花稅;1角以上的，稅額尾數滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

【高頻考點5】購銷合同印花稅計稅依據是否含稅

①如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;

②如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;

③如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據。

【高頻考點6】加工承攬合同的計稅依據

由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

由受托方提供原材料的加工、定做合同，即我們所說的“假委托加工”，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”計稅，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;合同中未分別記載加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。

為了方便考生復習，小編為您整理了2017年稅務師《稅法二》高頻考點匯總，歡迎查看！