稅務師考試日漸臨近，考生在這個時候更要調整好狀態，堅持每天的學習任務。《稅法二》每日一道大題考生可以好好利用，但做題時不要只關注最終的答案，而是牢記那些解題的技巧。

　　【所屬章節】

　　《稅法二》科目 第一章 企業所得稅

　　【知識點】企業所得稅稅基概述、企業所得稅應納稅所得額的計算

　　【例題 綜合題】位于縣城的某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售同一牌號規格的卷煙，2015年有關經營業務如下：

　　(1)全年共銷售卷煙5000標準箱，取得不含稅收入26000萬元，與卷煙配比的銷售成本為5350萬元。

　　(2)全年發生管理費用1100萬元，其中含業務招待費300萬元，卷煙廠為全體職工支付的補充養老保險費130萬元，當年發生訴訟費10萬元。

　　(3)全年發生銷售費用1300萬元，其中含當年發生的卷煙廣告費500萬元，以現金方式支付給中介服務公司傭金50萬元(所簽訂的協議注明相關交易實現收入1500萬元)。

　　(4)全年發生財務費用700萬元，其中2015年1月1日含向某工業企業(非關聯企業)借款1000萬元所支付的全年借款利息100萬元(金融企業同期同類貸款利率為7%)。

　　(5)營業外支出共計250萬元，包括通過省級人民政府向貧困地區捐款200萬元，因違規經營被工商管理部門處以罰款20萬元，訂購的一批材料因臨時取消而支付給供貨方違約金30萬元。

　　(6)計入成本、費用中的實發合理工資總額為2000萬元，實際發生職工福利費300萬元、職工教育經費60萬元，撥繳工會經費48萬元。

　　(7)取得投資收益260萬元，其中包括：當年3月份購買了境內甲上市公司的流通股股票30萬股，12月份收到甲上市公司發放的現金股利80萬元;取得國債利息收入180萬元。

　　(8)當年購入原材料等取得增值稅專用發票，注明價款5000萬元、增值稅850萬元;從小規模納稅人處購進符合規定的環境保護專用設備，支付價稅合計金額123.6萬元，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，該專用設備當期已投入使用。

　　其他相關資料：假定企業每月銷項稅額均大于進項稅額，取得的相關發票均已按規定進行了認證;該卷煙廠生產銷售的卷煙適用的消費稅比例稅率為56%、定額稅率為150元/標準箱，不考慮地方教育附加。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　1.2015年卷煙廠應繳納的下列稅費，正確的有(　　)。

　　A.全年應繳納增值稅3570萬元

　　B.全年應繳納消費稅14635萬元

　　C.全年應繳納城市維護建設稅1169.35萬元

　　D.全年應繳納教育費附加546.04萬元

　　2.2015年卷煙廠實現的會計利潤為(　　)萬元。

　　A.188.5

　　B.1112.5

　　C.1104.86

　　D.1468.89

　　3.下列支出項目在計算企業所得稅應納稅所得額時，準予按實際發生額扣除的有(　　)。

　　A.為全體職工支付的補充養老保險費130萬元

　　B.支付的訴訟費10萬元

　　C.支付給中介服務公司的傭金50萬元

　　D.支付給供貨方的違約金30萬元

　　4.計算企業所得稅應納稅所得額時，管理費用和銷售費用共計應調整的金額是(　　)萬元。

　　A.170

　　B.200

　　C.250

　　D.750

　　5.2015年該卷煙廠的企業所得稅應納稅所得額為(　　)萬元。

　　A.1740.28

　　B.1700.28

　　C.1650.62

　　D.2150.62

　　6.2015年該卷煙廠應繳納企業所得稅(　　)萬元。

　　A.525.66

　　B.537.66

　　C.412.66

　　D.292.66

　　1、正確答案:B,D

　　知識點：企業所得稅稅基概述

　　答案解析 :

　　選項A：全年應繳納增值稅=26000×17%-850-123.6÷(1+3%)×3%=3566.4(萬元);選項B：全年應繳納消費稅=26000×56%+5000×150/10000=14635(萬元);選項C：全年應繳納城市維護建設稅=(3566.4+14635)×5%=910.07(萬元);選項D：全年應繳納教育費附加=(3566.4+14635)×3%=546.04(萬元)。

　　2、正確答案:D

　　知識點：企業所得稅稅基概述

　　答案解析 :

　　會計利潤=26000-5350-1100-1300-700-250+260-14635-910.07-546.04=1468.89(萬元)。

　　3、正確答案:B,D

　　知識點：企業所得稅應納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　選項BD：企業支付的訴訟費和支付給供貨方的違約金，準予在企業所得稅前據實扣除。選項A：企業為在本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。實際支付的補充養老保險費130萬元超過了職工工資總額的5%(2000×5%=100萬元)，只能在企業所得稅前扣除100萬元，超過的30萬元不得扣除。選項C：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　4、正確答案:D

　　知識點：企業所得稅應納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　業務招待費實際發生額的60%=300×60%=180(萬元)>銷售(營業)收入的5‰=26000×5‰=130(萬元)，稅前可扣除業務招待費130萬元，應調增應納稅所得額=300-130=170(萬元)。支付的補充養老保險費應調增應納稅所得額=130-100=30(萬元)。

　　煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除，廣告費應調增應納稅所得額500萬元。支付給中介服務公司的傭金應調增應納稅所得額50萬元。

　　管理費用和銷售費用共計應調增應納稅所得額=170+30+500+50=750(萬元)。

　　5、正確答案:D

　　知識點：企業所得稅應納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　利息費用應調增應納稅所得額=100-1000×7%=30(萬元);捐贈支出稅前扣除限額=1468.89×12%=176.27(萬元)，實際發生捐贈支出200萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額=200-176.27=23.73(萬元);

　　被工商管理部門處以罰款20萬元，不得在企業所得稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬元;

　　職工福利費稅前扣除限額=2000×14%=280(萬元)，實際發生300萬元，應調增應納稅所得額=300-280=20(萬元);職工教育經費稅前扣除限額=2000×2.5%=50(萬元)，實際發生60萬元，應調增應納稅所得額=60-50=10(萬元);工會經費稅前扣除限額=2000×2%=40(萬元)，實際發生48萬元，應調增應納稅所得額=48-40=8(萬元);

　　國債利息收入免征企業所得稅，應調減應納稅所得額180萬元。

　　該卷煙廠的企業所得稅應納稅所得額=1468.89+750+30+23.73+20+20+10+8-180=2150.62(萬元)。

　　6、正確答案:A

　　知識點：企業所得稅應納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　2015年該卷煙廠應繳納企業所得稅=2150.62×25%-123.6÷(1+3%)×10%=525.66(萬元)。

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