2018注會《稅法》預習考點：增值稅的稅率
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【內容導航】
增值稅的稅率
【所屬章節】
本知識點屬于CPA稅法科目第二章 增值稅法的內容 第三節 稅率與征收率
【知識點】增值稅的稅率
增值稅稅率 | 具體規定 |
基本稅率17% | （1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外） （2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務） （3）有形動產租賃服務 【提示】有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃 水路運輸的光租業務和航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 |
低稅率13% | （1）糧食（不含淀粉）、食用植物油（含花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油；不含環氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按規定標準生產的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調制乳） （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 （3）圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物 （4）飼料、化肥、農藥、農機（含密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產品）、農膜 （5）國務院及其有關部門規定的其他貨物：農產品（含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎；不含麥芽、復合膠、人發）；二甲醚 |
低稅率11% | （1）交通運輸服務 （2）郵政服務 （3）基礎電信服務 （4）建筑服務 （5）不動產租賃服務 （6）銷售不動產 （7）轉讓土地使用權 |
低稅率6% | （1）現代服務（租賃服務除外） （2）增值電信服務 （3）金融服務 （4）生活服務 （5）銷售無形資產（轉讓土地使用權除外） |
零稅率 | （1）除國務院另有規定外，納稅人出口貨物，稅率為零 （2）財政部和國家稅務總局規定的跨境應稅行為，稅率為零。主要包括國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目（作品）制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術 （3）境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務,由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策 |
【重要提示】17%為增值稅的基本稅率，應稅勞務及絕大部分貨物銷售、部分營改增服務適用此檔稅率。
13%為增值稅低稅率，僅涉及貨物，不涉及應稅勞務和“營改增”應稅項目。
11%和6%為營改增試點增設的低稅率，不涉及貨物，只涉及“營改增”的項目。
【要求】13%、11%和6%稅率的適用情況需要考生記憶。這部分有兩個容易被考生忽視的問題：
一是增值稅加工勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率;
二是增值稅的征收率不僅僅適用小規模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。
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