2018注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-12-06 10:38:00

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試結(jié)束后，2018年預(yù)習(xí)階段備考就已經(jīng)悄然而至，目前是備考的預(yù)習(xí)階段。東奧小編為大家整理CPA稅法第三章消費(fèi)稅法的考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷(xiāo)售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

　　【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷(xiāo)售時(shí)不再交消費(fèi)稅。

　　但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　【重點(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則：

	委托方	受托方
委托加工關(guān)系的條件	提供原料和主要材料	收取加工費(fèi)和代墊部分輔料
加工及提貨時(shí)涉及稅種	①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅	①買(mǎi)輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人的除外） ②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅	①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款 ②沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理	①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 ②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）	及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處