銷售貨物收入

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入（區別增值稅）

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入

（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入（區別增值稅）

提供勞務收入

（1）安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入

（2）宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入

（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入

（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入

（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入

（6）會員費

①會籍會員費+所有其他服務或商品另行收費的方式——即時確認

申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他所有服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

②會籍會員費+免費或低價商品服務費方式——受益期內分期確認

申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入

（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入（特許權費不同于特許權使用費）

（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入

轉讓財產收入

包括轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入

【解釋】企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額（小計算）

股息、紅利等權益性投資收益

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，以被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確認收入的實現

【解釋】從投資企業角度來講，取得的投資收益，交過稅的，分回來，符合條件的屬于免稅收入，不再交稅

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎

【解釋】因為股權（票）溢價所形成的資本公積，本身為投資者投入的成本，轉為股本時，屬于投資成本在注冊資金和資本公積的內部劃轉，不屬于稅后留存收益分配，所以投資方企業不得增加該項長期投資的計稅基礎，也不作為股息、紅利收入

【案例】假設甲企業為某上市公司股東，股權投資計稅成本為1000萬元。2016年1月，該上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發行形成的資本公積轉增股本，甲企業獲得轉增股本600萬元。2016年7月，甲企業將該項股權全部轉讓，獲得收入2000萬元

企業所得稅處理時，甲企業2016年1月獲得轉增股本600萬元不申報納稅。但應在2016年7月轉讓股權時確認轉讓所得1000萬元（2000-1000），而不是400萬元（2000-1000-600）

利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

【解釋】強調“合同約定日”而不是“實際支付日”

【提示】關注混合性投資業務企業所得稅處理的相關規定

【相關鏈接】國債利息收入免稅

租金收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現

如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《企業所得稅法實施條例》規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入

特許權使用費收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現

【解釋1】租金收入和特許權使用費收入屬于會計上的日常經營的收入；而轉讓固定資產和無形資產所有權收入，不是日常經營的收入，不能作為廣告費、業務宣傳費和業務招待費計算扣除限額的基數

【解釋2】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現：利息收入、租金收入、特許權使用費收入

接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現（比較特殊的收入確認時間）

其他收入

是指企業取得的除上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認收入的實現

售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用（實質重于形式）

以舊換新方式銷售商品

銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

商業折扣方式銷售商品

應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現金折扣方式銷售商品

應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除

售出商品發生折讓和退回

企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入

“買一贈一”方式組合銷售商品

企業以“買一贈一”等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入（重要）

受托加工大型設備和提供勞務

企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過十二個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現

產品分成方式銷售貨物

采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定

視同銷售行為

企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途（發生資產所有權轉移），應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外