2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點：企業(yè)所得稅2

來源：東奧會計在線責(zé)編：于在洋2017-10-18 17:48:35

　　2017稅務(wù)師考試還有二十多天，考過CPA的考生及時調(diào)整復(fù)習(xí)方向，理清兩個考種的相同點和不同點。東奧小編為大家整理稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍2，方便各位考生順利備考。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　4.利息費用

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第一章6講

　　【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍2

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理

　　關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　　①金融企業(yè)(5：1)②其他企業(yè)(2：1)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

稅務(wù)師考試

　　【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

　　1.利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約;

　　2.債資比例紅線，防資本弱化。

　　【案例】企業(yè)借款一年，本金5000萬，自有融資2000萬，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實際利率8%。

稅務(wù)師考試

　　【例題·單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元(注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元)。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用調(diào)整金額是( )萬元。

　　A.26.42

　　B.34.32

　　C.45.65

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)利息費用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元)。

　　【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

　　1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;

　　2.或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

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　　【解釋】企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息處理

自然人借款

股東或關(guān)聯(lián)

自然人借款

處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)

內(nèi)部職工或其

他人員借款

（1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為；

（2）簽訂借款合同

　　(5)投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(資本弱化)

　　2013年稅務(wù)代理實務(wù)綜合題

　　1.某市影視城系2012年3月新注冊登記的有限責(zé)任公司，注冊資金500萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)。

　　“實收資本”金額為300萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊資金計劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年4月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊資金因故一直未到位。“財務(wù)費用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元;日常結(jié)算費用8萬元。

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