2017注會(huì)《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-29 10:56:21

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14日-15日，現(xiàn)在進(jìn)入備考的沖刺階段，不僅要掌握教材的各章節(jié)的重要考點(diǎn)，也要學(xué)會(huì)區(qū)分易錯(cuò)易混點(diǎn)，東奧小編為大家整理CPA稅法易錯(cuò)易混點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)，2017注會(huì)《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：撤回、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)】撤回、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

　　1.從概念上區(qū)分

　　撤回、減少投資是將投資的股權(quán)撤回，會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)注冊(cè)資本的減少需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做變更，例如甲投資乙，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本，甲占50萬(wàn)，甲如果減少投資20萬(wàn)，那么乙只剩下80萬(wàn)元的注冊(cè)資本。股東組成不變，注冊(cè)資本減少;或者是甲投資乙，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本，甲占50萬(wàn)，甲如果減少投資50萬(wàn)，那么乙只剩下50萬(wàn)元的注冊(cè)資本。股東組成改變，同時(shí)注冊(cè)資本減少。也就是說(shuō)撤回或減少投資，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊(cè)資本減少。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán)。例如：甲投資乙，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本，甲占50，甲將其中的20萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給丙，對(duì)于乙來(lái)說(shuō)只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬(wàn)，沒(méi)有變化。該公司注冊(cè)資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

　　2.計(jì)算上區(qū)分

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得【如果是符合條件的股息紅利，那么應(yīng)計(jì)為免稅收入，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款-投資成本-股息紅利。

　　舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬(wàn)元投資B公司(居民企業(yè))，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2017年3月經(jīng)股東會(huì)決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬(wàn)元，截至2017年3月B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積350萬(wàn)元。因此A公司分得的800萬(wàn)元分為三部分：500萬(wàn)元為投資收回;股息所得105萬(wàn)元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬(wàn)元(800-500-105)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資，它只是股東發(fā)生了變化，被投資方的實(shí)收資本并沒(méi)有減少，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)按比例計(jì)算的部分不確認(rèn)為股息收入，也不涉及免稅的規(guī)定，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)按比例計(jì)算的部分。應(yīng)該在以后實(shí)際分配的時(shí)候再確認(rèn)為股息紅利所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。

　　舉例：2015年3月A公司購(gòu)入B公司股權(quán)1000萬(wàn)，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元(1200-1000×80%)。

　　鏈接：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　提示：確認(rèn)為股息所得的部分，一定要判斷是否是免稅的股息。一般如果在計(jì)算題或者綜合題中考查撤資行為的話，注意考查的點(diǎn)就是免稅的股息收入需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

知識(shí)點(diǎn)當(dāng)然離不開(kāi)習(xí)題的鞏固，更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題等你來(lái)!

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)

打印

精選推薦