注冊會計師《稅法》答疑精華：企業維簡費支出的扣除規定

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-25 11:26:05

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3科

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　　【問題】企業維簡費支出的扣除規定

　　【回答】維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產的資金。由于從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用，能否得到稅法認可進行所得稅前的扣除，2013年之前，不同行業有不同的規定。自2013年1月1日起，各行業維簡費的基本規則進行了統一。

　　【基本規定】國家稅務總局公告2013年第67號

　　(1)實際發生的開支區分收益性支出與資本性支出——企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除;屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

　　(2)不認可預提的方式——企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

　　【解釋】2013年之前，煤礦企業維簡費支出執行的就是上述政策，但其他行業沒有具體規定，導致非煤礦企業無所適從，各地執行口徑也有差異。2013年1月1日起，各行業企業維簡費處理規定都依照煤礦企業維簡費的稅收政策。因此，上述政策對煤礦企業而言沒有變化，前后一致，但一些非煤礦企業就有可能會有前后政策的變化。對于本規定實施前，企業按照有關規定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規定處理：

已稅前扣除的維簡費

處理規則

未使用的

（提而未用）

并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，繼續抵減以后年度實際發生的維簡費，至余額為零時，企業方可按收益性支出、資本性支出各自的規定處理

【歸納】提而未用的且未調整的，以用抵提，抵完后執行現行維簡費列支政策

已作納稅調整的，不再調回，直接按收益性支出、資本性支出各自的規定處理

【歸納】提而未用已調整的，直接執行現行維簡費列支政策

已使用的

（提后已用）

已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013年度應納稅所得額

　　【例題1】A公司執行小企業會計準則，2013年計提維簡費80萬元，在管理費用中列支。同時，當年實際發生維簡費24萬元，但企業并未作納稅調整。假定2013年公司實現利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么A公司2013年該如何申報繳納所得稅?

　　答：由于該企業2013年計提的維簡費支出，計入了管理費用，影響了當期損益，相應也涉及所得稅，但由于該企業計提的維簡費是67號公告公布以前計提的，所以，稅法總的原則是不調整，只抵減以后實際發生的維簡費，至余額為零為止。這樣，A公司2013年不調整維簡費，維簡費余額為(80-24)=56(萬元)，待以后使用，2013年應申報繳納所得稅為25萬元。

　　【例題2】B公司執行小企業會計準則，2013年計提維簡費80萬元，在管理費用中列支。同時，當年實際發生維簡費24萬元，企業已作納稅調整。假定2013年公司實現利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么B公司2013年該如何申報繳納所得稅?

　　答：B公司計提的維簡費已經作了納稅調整，那么納稅調整的，不再調回，2013年應申報繳納所得稅為(100+56)×25%=39(萬元)。

　　【例題3】C公司執行小企業會計準則，2013年1月計提維簡費180萬元，在管理費用中列支，但企業當年并未實際發生維簡費，也未作納稅調整。2013年2月，C公司把計提的維簡費100萬元，用來購買固定資產，對甲公司實施短期投資。2013年12月8日，該筆投資收回，共取得全部款項121萬元，賬面反映該筆投資所得為21萬元。假定C公司2013年實現利潤總額為200萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么C公司2013年該如何申報繳納所得稅?

　　答：由于C公司2013年計提的維簡費支出，計入了管理費用，影響了當期損益;同時，該企業又把該部分款項用于購買實物對外投資。顯然，同一筆款項形成了兩筆支出。一是管理費用支出，二是投資成本。已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除。所以，C公司2013年應按規定調整維簡費，應調增應納稅所得額100萬元，調整后維簡費余額為180-100=80(萬元)，待以后使用。這樣，2013年應申報繳納所得稅為(200+100)×25%=75(萬元)。

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