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　　【內容導航】

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　2.抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》科目第一章第14講應納稅額的計算

　　【知識點】境外所得抵扣稅額的計算

　　企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。

　　境外所得稅的抵免的實質

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　2.抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)

　　【解釋】所謂“分國不分項”，指的是算抵免限額的時候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，香港算香港的，這是分國;但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財產轉讓收入等等具體的項目，這是不分項。

　　抵免限額=中國境內、境外所得依照國內稅法的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率(兩個關鍵,一個是稅率的確認,一個是境外所得的確認)

　　【例題·計算題】某企業(yè)2015年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協定)，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國的分支機構的所得為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　企業(yè)當年應納稅額=100×25%+2.5(補)=27.5(萬元)

　　(境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年退)超過限額的1.5萬當年不得抵扣，結轉到以后5個年度。

　　3.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

　　稅收饒讓：

　　【例題·單選題】某公司2015年度取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受了5%的稅率優(yōu)惠(兩國之間簽署稅收饒讓協議)。該公司2015年度在我國應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.33.72

　　B.34.38

　　C.33.5

　　D.37

　　【答案】C

　　【解析】境外實納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元)，視同境外已納所得稅=59.5÷(1-15%)×20%=14(萬元)，境外所得抵免限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元);

　　應繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-20%)=33.5(萬元)。

　　4.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　【解釋】境外所得強調可以縱向彌補,用以后年度所得彌補;境外所得的橫向彌補,僅限于同一個國家內橫向彌補,不包括不同國家間的橫向補虧。

　　5.屬于下列情形的，經企業(yè)申請，主管稅務機關核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：

　　(1)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務機關核發(fā)具有納稅性質憑證金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免;超過的部分不得抵免。

　　(2)白名單法則

　　企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按上述規(guī)定計算的境外應納稅所得額和我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

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