2017注會《稅法》知識點：不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法
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【知識點】不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法
(1)第一類，購入時不予抵扣
【例題】2017年1月，某企業(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于本企業職工食堂建設，取得增值稅專用發票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業不得抵扣增值稅進項稅額。
【提示】在現實中，納稅人往往先對上述17000元計入增值稅進項稅，以體現發票記錄的完整內容;再作進項稅轉出，將稅金計入采購成本，以體現嚴格遵守了不得抵扣進項稅的規則。會計處理后，該批材料采購成本為117000元。
第二類，已抵扣進項稅額后改變用途、發生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進項稅額轉出處理
進項稅額轉出有常見的四種轉出方法，即直接計算轉出法、還原計算轉出法、比例計算轉出法和凈值折算轉出法。
(1)直接計算進項稅額轉出的方法——適用于外購材料、不動產在建工程的非正常損失、改變用途等
【例題】某企業(增值稅一般納稅人)將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于集體福利，賬面成本10000元，則需要作進項稅額轉出=10000×17%=1700(元)。
【例題】某企業(增值稅一般納稅人)2016年6月開始一項不動產建造，在建工程發生全部進項稅80萬元，已抵扣進項稅48萬元，待抵扣進項稅32萬元，2017年2月，該在建不動產因重大火災事故焚毀。不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出，其待抵扣進項稅額不得抵扣。因此該企業應轉出已抵扣的進項稅48萬元，和待抵扣進項稅32萬元一并計入財產損失。
(2)還原計算進項稅額轉出的方法——適用于計算抵扣進項稅額的農產品發生非正常損失、改變用途等
【例題】某企業(增值稅一般納稅人)因管理不善，導致一批以前期間向農業生產者收購的大豆霉爛變質，賬面成本10940元(含運費500元，支付運費時取得一般納稅人開具的增值稅專用發票)，其轉出的進項稅額為：(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。
(3)比例計算進項稅額轉出的方法——適用于半成品、產成品的非正常損失;兼營不得抵扣進項稅的項目
【例題】某服裝廠(增值稅一般納稅人)外購比例60%，某月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉出進項稅額：20000×60%×17%=2040(元)。
(4)凈值折算轉出的方法——適用于已抵扣過進項稅的固定資產、無形資產或不動產改變用途、發生非正常損失等
教材64頁公式：
不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產凈值率
不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%
教材66頁公式：
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率
【例題】某企業的一處使用中的原值450萬元的不動產因火災毀損，已抵扣進項稅29.7萬元，待抵扣進項稅19.8萬元，不動產凈值425萬元，則需要轉出的進項稅：
(29.7+19.8)×(425÷450)×100%=49.5×94.44%=46.75(萬元)。
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