2017注會《稅法》知識點：納稅義務人（2）

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-13 11:14:47

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3科

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　　【知識點】納稅義務人

　　在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

　　所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品(簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內。

　　消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：

　　【理解性把握】消費稅與增值稅的關系

　　(1)雙層征收;

　　(2)在征稅廣度、納稅環節、計稅依據、與價格的關系、收入歸屬等方面，增值稅與消費稅有著明顯不同。

差異方面	增值稅	消費稅
征稅范圍	（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務（3）發生應稅行為	對貨物中的應稅消費品征收（1）生產應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）零售應稅消費品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車（教材未收錄）] （5）批發應稅消費品（卷煙）
納稅環節	多環節征收，同一貨物在生產、批發、零售、進出口多環節征收	納稅環節相對單一：除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)這兩類消費品存在消費稅的雙環節課征外，其他應稅消費品的納稅環節具有單一性。在零售環節繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產、批發、進口環節不繳納消費稅；其他在進口環節、生產環節（出廠環節，特殊為移送環節）、委托加工環節繳納消費稅的消費品在之后批發、零售環節不再繳納消費稅
計稅依據	計稅依據具有單一性，只有從價定率計稅	計稅依據具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅
與價格的關系	增值稅屬于價外稅	消費稅屬于價內稅
稅收收入的歸屬	進口環節海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環節稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享	消費稅收入屬于中央稅