2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：發票的種類與適用范圍

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-04-25 10:34:09

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發票的種類與適用范圍

根據《發票管理辦法》和其他有關規定，發票的管理權按流轉稅主體稅種劃分。

發票種類繁多,主要是按行業特點和納稅人生產經營項目分類,每種發票都有特定的使用范圍。

（一）增值稅專用發票

增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發票：（熟悉）

1. 會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

2. 有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

3. 有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

（1）虛開增值稅專用發票；

（2）私自印制專用發票；

（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

（4）借用他人專用發票；

（5）未按規定開具專用發票；

（6）未按規定保管專用發票和專用設備；

（7）未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

（8）未按規定接受稅務機關檢查。

4. 銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

5. 2007年1月1日起，商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。自2003年8月1日起，增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統開具專用發票，同時，全國統一廢止增值稅一般納稅人所用的手寫版發票。

6. 根據國稅總局2008年第1號公告的規定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發票，不再作為增值稅扣稅憑證。

7. 根據國家稅務總局公告2015年第99號規定，為規范增值稅發票管理，方便納稅人發票使用，稅務總局決定停止使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專票），自2016年1月1日，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。同時，為避免浪費，方便納稅人發票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發票清單使用。

8. 一般納稅人申請專用發票（包括增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票，下同）最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務機關不需事前進行實地查驗。各省國稅機關可在此基礎上適當擴大不需事前實地查驗的范圍，實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關確定。

（二）普通發票（掌握）

普通發票主要由增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。

（三）專業發票（熟悉）

專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、民用航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

（四）網絡發票（熟悉）

指符合國家稅務總局統一標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網絡發票管理系統開具的發票。

開具發票的單位和個人開具網絡發票應登錄網絡發票管理系統，如實完整填寫發票的相關內容及數據，確認保存后打印發票。

開具發票的單位和個人需要變更網絡發票核定內容的，可向稅務機關提出書面申請，經稅務機關確認，予以變更。

開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理網絡發票管理系統的用戶變更，注銷手續并繳銷空白發票。

增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。