2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：利息費(fèi)用

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-04-07 09:36:32

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利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理

關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

①金融企業(yè)（5：1）；②其他企業(yè)（2：1）。

不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

1. 利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約；

2. 債資比例紅線，防資本弱化。

【案例】企業(yè)借款一年，借款本金5000萬，自有融資2000萬，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實(shí)際利率8%。

【例題?單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元）同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬元，借款期1年，利息58萬元。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（）萬元。

A.26.42

B.34.32

C.45.65

D.18

【答案】B

【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32（萬元）。

【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；

2. 或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

【解釋】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

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