2017高級會計考試考點精講：企業業務層面控制（二）
(七)擔保業務控制(重要)
擔保，是指企業作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規定和合同協議承擔相應法律責任的行為。企業應當依法制定和完善擔保業務政策及相關管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規范調查評估、審核批準、擔保執行等環節的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔保業務，定期檢查擔保政策的執行情況及效果，切實防范擔保業務風險。
擔保業務主要包括：評估與審批、執行與監督兩個環節。
1.擔保業務活動中的主要風險
(1)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
(2)對被擔保人出現財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，可能導致企業承擔法律責任。
(3)擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經辦審批等相關人員涉案或企業利益受損。
2.調查評估與審批環節的關鍵控制點及控制措施
(1)企業應當對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告。重點關注：擔保業務是否符合國家法律法規和本企業擔保政策等相關要求;擔保申請人的資信狀況;擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產及其權利歸屬;企業要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。企業自身不具備條件的，可委托中介機構對擔保業務進行資信調查和風險評估工作。
(2)企業對擔保申請人出現以下情形之一的，不得提供擔保：擔保項目不符合國家法律法規和本企業擔保政策的;已進入重組、托管、兼并或破產清算程序的;財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的;與其他企業存在較大經濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的;與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。
(3)企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。重大擔保業務，應當報經董事會或類似權力機構批準。
(4)企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。企業內設機構未經授權不得辦理擔保業務。
(5)企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環節應當回避。對境外企業進行擔保的，應當遵守外匯管理規定，并關注被擔保人所在國家的政治、經濟、法律等因素。
(6)被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程序。
3.執行與監督環節的關鍵控制點及控制措施
(1)企業應當根據審核批準的擔保業務訂立擔保合同，明確被擔保人的權利、義務、違約責任等相關內容，并要求被擔保人定期提供財務報告與有關資料，及時通報擔保事項的實施情況。
(2)企業應當加強擔保合同的日常管理，定期監測被擔保人的經營情況和財務狀況。
(3)企業應當加強對擔保業務的會計系統控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。
(4)企業應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值，發現問題及時處理，確保反擔保財產安全完整。
(5)企業應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規定管理擔保業務的部門及人員，嚴格追究相應的責任。
(6)企業應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。
(八)業務外包控制(一般)
業務外包，是指企業利用專業化分工優勢，將日常經營中的部分業務委托給本企業以外的專業服務機構或其他經濟組織(簡稱承包方)完成的經營行為。外包業務通常包括：研發、資信調查、可行性研究、委托加工、物業管理、客戶服務、IT服務等。
1.業務外包活動中的主要風險
(1)外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當，可能導致企業遭受損失。
(2)業務外包監控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包的優勢。
(3)業務外包存在商業賄賂等違法行為，可能導致企業相關人員涉案。
2.承包方選擇環節的關鍵控制點及控制措施
(1)綜合考慮成本效益原則，避免將核心業務外包。
(2)擬定實施方案，按照規定的權限和程序審核批準。
總會計師或分管會計工作的負責人應當參與重大業務外包的決策。重大業務外包方案應當提交董事會或類似權力機構審批。
(3)擇優選擇承包方，簽訂外包業務合同。
(4)合理確定外包價格。企業應當綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業務外包成本，切實做到符合成本效益原則。
(5)企業應當按照規定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業務外包合同。
(6)企業外包業務需要保密的，應當在業務外包合同或者另行簽訂的保密協議中明確規定承包方的保密義務和責任.要求承包方向其從業人員提示保密要求和應承擔的責任。
3.外包業務實施環節的關鍵控制點及控制措施
(1)加強業務外包實施的管理。嚴格按照業務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業務外包合同。
(2)加強與承包方的溝通與協調。
(3)加強對外包業務的核算與監督。企業應當根據國家統一的會計準則制度，加強對外包業務的核算與監督，做好業務外包費用結算工作。
(4)對承包方的履約能力進行持續評估。企業應當對承包方的履約能力進行持續評估，有確鑿證據表明承包方存在重大違約行為，導致業務外包合同無法履行的，應當及時終止合同。承包方違約并造成企業損失的，企業應當按照合同對承包方進行索賠，并追究責任人責任。
(5)加強對已完成業務外包合同的驗收工作。
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