2017高級會計考試考點精講：企業業務層面控制（一）
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企業業務層面控制
業務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業務和事項實施的控制。主要包括控制活動類指引、控制手段類指引，涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項，其邏輯關系與企業層面相同。
控制活動類應用指引第6-14號具體為資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告9個指引。
控制手段類指引第15-18號具體為全面預算控制、合同管理控制、內部信息傳遞控制、信息系統控制4個指引。
(一)資金活動控制(重要)
資金活動，是指資金流入與流出企業，以及資金在企業內部流轉的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。
資金活動內部控制的總體要求：第一，科學決策是核心。第二，制度建設是基礎。第三，業務流程是重點。第四，風險控制點是關鍵。第五，資金集中管理是方向。
資金活動控制特別注意兩個方面：
第一，財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。第二，企業應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業務的統一監控。有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式(財務共享中心)。
1.資金活動中的主要風險
(1)籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。
(2)投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。
(3)資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。
(4)資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
2.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施
(1)擬訂籌資方案。根據籌資戰略目標和規劃，結合年度全面預算，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。
(2)論證籌資方案。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。包括籌資方案的戰略評估、經濟性評估、風險評估。
(3)審批籌資方案。重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。籌資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。
(4)嚴格按照規定權限和程序籌集資金。銀行借款或發行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等;發行股票應當重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。
(5)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。
(6)嚴格執行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環節的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經過股東(大)會批準。
3.投資活動中的關鍵控制點及控制措施
(1)總體要求。根據投資目標和規劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬定投資方案，明確投資目標、規模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。投資項目應當突出主業，謹慎從事股票投資或衍生金融產品等高風險投資。
(2)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。
(3)按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。投資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。
(4)與被投資方簽訂投資合同或協議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容，按規定的權限和程序審批后履行。
(5)指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況。
(6)加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。企業對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。
4.資金營運環節的關鍵控制點及控制措施
(1)加強資金營運的過程管理，做好資金在采購、生產、銷售等各環節的綜合平衡，全面提升資金營運效率。
(2)嚴格按照預算要求組織協調資金調度，確保資金及時收付，嚴禁資金體外循環。
(3)定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執行情況進行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。
(4)加強對營運資金的會計系統控制，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限。
(5)辦理資金業務，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，辦理資金業務的相關印章和票據不能集中一人保管。(高頻考點)
【提示】資金營運活動的會計控制：建立嚴密的資金營運活動的會計系統控制，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限;所有收入及時入賬，杜絕“小金庫”;所有支付應明確支出款項的用途、金額、預算限額、支付方式，并有完整發票，嚴格審批復核程序和手續。
所有收付嚴格遵守現金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務分離制度，相關印章和票據由不同人員分管。保持完整賬簿記錄。
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