2017高級會計考試考點精講：企業業務層面控制（二）
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企業業務層面控制
【例題】甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：
(1)關于內部環境。內部控制評價工作組在對內部環境要素進行測試時，發現缺乏足夠的證據說明企業文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領導對企業文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業文化建設和實施有效。
(2)關于風險評估。甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商;于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發現上述事項均未履行相應的風險評估程序，認為風險評估機制存在缺陷，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業形象有利而無害，不存在風險;財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。
(3)關于控制活動。內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售環節的內部控制設計可能存在缺陷。有關資料如下：
①資金投資環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。
②資金籌集環節。為了降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。
③物資采購環節。《手冊》規定，當庫存水平降低時，授權采購部門直接購買。
④資產管理環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保全業務全權委托外部專業結構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定。
⑤商品銷售環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，內部審計部門應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關文檔進行核查。
(4)關于信息與溝通。內部控制評價工作組檢查發現，所有風險信息均由總經理向董事會報告。內部控制評價工作組建議確認為控制缺陷并加以整改，風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規定，不應認定為控制缺陷。
(5)關于內部監督。內部審計部門負責人表示，年度內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業培訓，并受審計委員會領導，有足夠的專業勝任能力和權威性來承擔內部控制評價工作，而內部審計部門人手少、力量弱，現階段無法有效承擔年度評價職責。
要求：
1.根據資料(1)(2)(4)(5)，針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。
2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。
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