2017稅務(wù)師《稅法二》重要知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理(一)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-03-07 14:05:35

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　　企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理

分

立

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼

3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

　　股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理

　?、俳灰字泄蓹?quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　?、诮灰字蟹枪蓹?quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)價(jià)	轉(zhuǎn)讓方	受讓方
股權(quán)支付	不確認(rèn)所得和損失	原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
非股權(quán)支付	確認(rèn)所得和損失	公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)

　　符合特殊稅務(wù)處理的重組，企業(yè)所發(fā)生的非股權(quán)支付部分，按以下的規(guī)定處理：

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　(綜合題：稅會(huì)差異)

　　企業(yè)重組對(duì)比小結(jié)

類型		具體規(guī)定
一般性稅務(wù)處理		按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
特殊性稅務(wù)處理	非股權(quán)支付部分
	股權(quán)支付部分	暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)