2017年稅務師《稅法二》重要知識點：企業所得稅稅前扣除原則和范圍（一）
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企業所得稅稅前扣除原則和范圍
11.勞動保護費
企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
【解釋1】勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等，注意是合理的。
勞保不能發放現金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。
【解釋2】企業員工服飾費用支出
企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。(兩個條件：統一制作，統一著裝)
12.公益性捐贈支出
企業通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
直接的公益性捐贈不得扣除。
【解釋1】公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈必須是間接發生的，直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過非營利機構或政府機構發生的捐贈，通過營利機構或個人發生的捐贈不得扣除。
【扣除基數】企業發生的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
【解釋2】公益性(接受)捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈(一般考貨幣性捐贈);接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算;接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。
【解釋3】非貨幣性資產對外捐贈，應分解為銷售非貨幣性資產業務和對外捐贈兩項業務進行所得稅處理。
【解釋4】企業將自產貨物用于捐贈，按公允價值繳納增值稅;但會計上不確認收入和利潤，存在稅會差異。(會計上按(成本價+增值稅)確認捐贈支出額度)
【解釋5】“名單制”管理
【解釋6】對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：
(1)前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業支出比例低于70%的;
(2)在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的;
(3)存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的;
(4)存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的;
(5)受到行政處罰的。
被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。
13.總機構分攤的費用
14.資產損失
企業當期發生的固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經向主管稅務機備案后，準予扣除。
【解釋】企業發生非正常損失時，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，申報后在所得稅前按規定扣除。
15.其他準予扣除項目
準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
16.手續費及傭金支出
企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。
【解釋1】支付對象有限制。手續費、傭金的支付對象是具有合法經營資格的中介企業或中介個人。
【解釋2】支付方式有限制。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
【解釋3】支付比例有限制。非保險企業收入的5%計算限額;人身保險企業10%計算限額;財險企業15%計算限額。(非人才)
【解釋4】支付基數有限制。非保險企業按合同金額提取。保險企業按保費收入扣除退保金后的余額提取。
【解釋5】入賬方式有限制。企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或者合同金額，并如實入賬。企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、進場費等費用。
【解釋6】資本化的手續費不得當期扣除。企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。
【解釋7】企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
【解釋8】電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予稅前據實扣除。電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出。
【解釋9】從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業)，其為取得該類收入而實際發生的手續費及傭金，準予在企業所得稅前扣除。
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