2017稅務(wù)師《稅法二》考點(diǎn)：工資、薪金所得的計(jì)稅方法

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-01-10 14:04:41

2017稅務(wù)師《稅法二》知識點(diǎn)：工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法二》知識點(diǎn)：工資、薪金所得的計(jì)稅方法。

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　1.應(yīng)納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)工資、薪金所得：2011年9月1日起(含)，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。(費(fèi)用扣除額，不是起征點(diǎn))

　　(2)附加費(fèi)用扣除

　　2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元，即扣除4800元;

　　適用于：

　　①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;

　　②應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)社團(tuán)、國家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家;

　　③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個(gè)人。

　　【解釋】附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。“一國兩制”之“一國兩稅制”

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。為了有利于征管，采取由支付者減除費(fèi)用的辦法:

　　(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款;

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　(3)上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅。

　　3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位。

　　對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例題·單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業(yè)的雇員，2015年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)每月將應(yīng)付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位，并能提供有效憑證;此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某2015年每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.625

　　B.325

　　C.485

　　D.785

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(6000-6000×10%-3500)×10%-105]+(2000-800)×20%=325(元)。

　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　納稅人能提供境內(nèi)、境外同時(shí)任職的證明文件的，分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。如果不能提供證明文件，則若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得;若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　(1)為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

　　應(yīng)納稅額=〔(全年工資、薪金收入額÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)〕×12

　　(2)對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

　　(3)由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

　　6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

　　具體分二種情況處理：全額、部分(定額、定率)

　　(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：

　　①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　　②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：①中的稅率和速算扣除數(shù)，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù);②中的稅率和速算扣除數(shù)，是指含稅所得按含稅級距對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

　　【例題·計(jì)算題】李剛月工資6800元，稅款由企業(yè)全額負(fù)擔(dān)，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　【答案及解析】

　　1.不含稅所得=6800-3500=3300(元)，查不含稅級距對應(yīng)稅率和扣除數(shù)

　　2.應(yīng)納稅所得額=(6800-3500-105)÷(1-10%)=3550(元)，再查含稅級距對應(yīng)稅率和扣除數(shù)

　　3.應(yīng)納稅額=3550×10%-105=250(元)。

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）	全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過1,500元	不超過1455元的	3	0
2	超過1,500元至4,500元的部分	超過1455元至4155元的部分	10	105
3	超過4,500元至9,000元的部分	超過4155元至7755元的部分	20	555
4	超過9,000元至35,000元的部分	超過7755元至27255元的部分	25	1,005
5	超過35,000元至55,000元的部分	超過27255元至41255元的部分	30	2,755
6	超過55,000元至80,000元的部分	超過41255元至57505元的部分	35	5,505
7	超過80,000元的部分	超過57505元的部分	45	13,505