《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十一章：企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本章可結(jié)合第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排等章節(jié)綜合出題，近三年本章考題題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題，分值占比較大。

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第二十一章：企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【單項(xiàng)選擇題】

1. 甲公司2×23年1月1日用銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為3000萬(wàn)元，甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×23年5月8日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2×23年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。不考慮其他影響因素，則甲公司在2×23年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（　　）萬(wàn)元。

A. 2500

B. 2700

C. 2560

D. 2660

【正確答案】D

【答案解析】2×23年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2500-300×80%+500×80%=2660（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

2.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日，甲公司向B公司的原股東（甲公司的母公司）支付銀行存款100萬(wàn)元和一批存貨對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得B公司80%股權(quán)。甲公司為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，另支付審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。合并日，甲公司作為合并對(duì)價(jià)的存貨系其生產(chǎn)的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為500萬(wàn)元，市價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）為800萬(wàn)元，增值稅稅額為104萬(wàn)元；合并日，B公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。假定甲公司有充足的資本公積（股本溢價(jià)），且甲公司和B公司合并前采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。不考慮其他因素，合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（　　）萬(wàn)元。

A. -36

B. 164

C. 214

D. 496

【正確答案】D

【答案解析】合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1500×80%-（100+500+104）=496（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

【多項(xiàng)選擇題】

1.對(duì)報(bào)告期內(nèi)增加或處置子公司以及業(yè)務(wù)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（　　）。

A. 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整

B. 母公司在報(bào)告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

C. 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D. 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整

【正確答案】A,B,C,D

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】合并利潤(rùn)表的編制

2.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　　）。

A. 購(gòu)買(mǎi)日為實(shí)際取得被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期

B. 合并成本大于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)作為合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C. 為取得股權(quán)投資支付的相關(guān)直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入合并成本

D. 為取得股權(quán)投資支付的相關(guān)直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】A,B,D

【答案解析】為取得股權(quán)投資支付的相關(guān)直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

【判斷題】

對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。（　　）

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】合并現(xiàn)金流量表的編制

【綜合題】

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。2×23年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，甲公司以2500萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的80%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（相對(duì)于最終控制方而言的）和公允價(jià)值均為3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，其中股本1200萬(wàn)元，資本公積900萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司為同一集團(tuán)下的子公司。

（2）3月30日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。至2×23年12月31日乙公司將該批A產(chǎn)品全部對(duì)外出售，但甲公司仍未收到該筆貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

（3）5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2×23年12月31日，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元；2×23年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

（4）6月3日，甲公司自乙公司購(gòu)入C產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該產(chǎn)品售價(jià)為150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

（5）6月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬(wàn)元。乙公司2×23年度利潤(rùn)表中列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

其他資料如下：

①甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目余額為850萬(wàn)元。

②甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

③合并報(bào)表中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，考慮所得稅的影響。

④合并報(bào)表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

⑤不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×23年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。

（2）編制甲公司2×23年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（不考慮內(nèi)部交易影響）。

（3）編制甲公司2×23年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【正確答案】

（1）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2400（3000×80%）
　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　 　　100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2500

（2）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　320（400×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　320
借：投資收益　　　　　　　　　　　 　240
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　240

（3）

①抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：股本　　　　　　　　　　　　　　1200
　　資本公積　　　　　　　　　　 　　900
　　盈余公積　　　　　　　　　　 　　240（200+400×10%）
　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　 　760[700+400×（1-10%）-300]
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2480（2400+320-240）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 　　620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵銷(xiāo)投資收益
借：投資收益　　　　　　　　　　　　 320（400×80%）
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　80（400×20%）
　　未分配利潤(rùn)——年　　　　　　　　 700
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　40（400×10%）
　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　 　300
　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　 　760
③抵銷(xiāo)A產(chǎn)品內(nèi)部交易
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　500
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　500
④抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 　565（500+500×13%）
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　565
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　10
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　10
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　2.5（10×25%）
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　2.5
⑤抵銷(xiāo)B產(chǎn)品內(nèi)部交易
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　2000（200×10）
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　2000
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　160[160×（10-9）]
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　 　　160
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 　160
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 　　160
注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。
⑥固定資產(chǎn)（C產(chǎn)品）業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　150
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　100
　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　50
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　 　5（50/5×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　5
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 　11.25（45×25%）
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　 　　11.25
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　6.75

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】

合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

合并利潤(rùn)表的編制

中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正處于關(guān)鍵時(shí)期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學(xué)習(xí)吧！祝大家都可以通過(guò)自己的努力，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上習(xí)題是由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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