2024年《中級會計實務》章節習題第二十一章：企業合并與合并財務報表

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-08-20 14:59:22

《中級會計實務》第二十一章：企業合并與合并財務報表，本章可結合第六章：長期股權投資和合營安排等章節綜合出題，近三年本章考題題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題，分值占比較大。

推薦閱讀：2024年中級會計基礎階段章節習題大合集！

第二十一章：企業合并與合并財務報表

中級會計知識點打卡

【單項選擇題】

1. 甲公司2×23年1月1日用銀行存款2500萬元購入乙公司80%的有表決權股份，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值（等于其賬面價值）為3000萬元，甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系。2×23年5月8日乙公司宣告分派現金股利300萬元。2×23年度乙公司實現凈利潤500萬元。不考慮其他影響因素，則甲公司在2×23年年末編制合并財務報表調整分錄時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（　　）萬元。

A. 2500

B. 2700

C. 2560

D. 2660

【正確答案】D

【答案解析】2×23年年末編制合并財務報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額=2500-300×80%+500×80%=2660（萬元）。

【關聯知識點】合并資產負債表的編制

2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日，甲公司向B公司的原股東（甲公司的母公司）支付銀行存款100萬元和一批存貨對B公司進行合并，并于當日取得B公司80%股權。甲公司為進行該項企業合并，另支付審計費用50萬元。合并日，甲公司作為合并對價的存貨系其生產的產品，該批產品成本為500萬元，市價（計稅價格）為800萬元，增值稅稅額為104萬元；合并日，B公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為1500萬元，公允價值為1400萬元。假定甲公司有充足的資本公積（股本溢價），且甲公司和B公司合并前采用的會計政策和會計期間相同。不考慮其他因素，合并日，甲公司應確認的資本公積為（　　）萬元。

A. -36

B. 164

C. 214

D. 496

【正確答案】D

【答案解析】合并日，甲公司應確認的資本公積=1500×80%-（100+500+104）=496（萬元）。

【關聯知識點】同一控制下企業合并的會計處理

【多項選擇題】

1.對報告期內增加或處置子公司以及業務，下列會計處理中正確的有（　　）。

A. 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司以及業務，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數，同時應當對比較報表的相關項目進行調整

B. 母公司在報告期內因非同一控制下企業合并或其他方式增加的子公司以及業務，應當將該子公司以及業務購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

C. 母公司在報告期內處置子公司以及業務，應當將該子公司以及業務期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表

D. 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司以及業務，應當將該子公司以及業務合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整

【正確答案】A,B,C,D

【關聯知識點】合并利潤表的編制

2.下列關于非同一控制下企業合并會計處理的表述中，正確的有（　　）。

A. 購買日為實際取得被購買方控制權的日期

B. 合并成本大于合并取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額應作為合并商譽在合并資產負債表中列示

C. 為取得股權投資支付的相關直接費用應計入合并成本

D. 為取得股權投資支付的相關直接費用應計入當期損益

【正確答案】A,B,D

【答案解析】為取得股權投資支付的相關直接費用應計入當期損益（管理費用），選項C錯誤。

【關聯知識點】非同一控制下企業合并的會計處理

【判斷題】

對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表中應當在“投資活動產生的現金流量”項目中反映。（　　）

【正確答案】錯

【答案解析】對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”項目中反映。

【關聯知識點】合并現金流量表的編制

【綜合題】

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%；年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均不含增值稅。2×23年度發生的有關交易或事項如下：

（1）1月1日，甲公司以2500萬元取得乙公司有表決權股份的80%作為長期股權投資核算。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值（相對于最終控制方而言的）和公允價值均為3000萬元，所有者權益賬面價值總額為3000萬元，其中股本1200萬元，資本公積900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，甲公司和乙公司為同一集團下的子公司。

（2）3月30日，甲公司向乙公司銷售一批A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項尚未收到。至2×23年12月31日乙公司將該批A產品全部對外出售，但甲公司仍未收到該筆貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

（3）5月1日，甲公司向乙公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2×23年12月31日，乙公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2×23年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

（4）6月3日，甲公司自乙公司購入C產品作為管理用固定資產核算，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該產品售價為150萬元，成本為100萬元，甲公司已于當日支付貨款。

（5）6月12日，乙公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元；6月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利240萬元。乙公司2×23年度利潤表中列報的凈利潤為400萬元。

其他資料如下：

①甲公司“資本公積——股本溢價”科目余額為850萬元。

②甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

③合并報表中編制抵銷分錄時，考慮所得稅的影響。

④合并報表中不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄。

⑤不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×23年1月1日取得長期股權投資的分錄。

（2）編制甲公司2×23年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄（不考慮內部交易影響）。

（3）編制甲公司2×23年12月31日合并乙公司財務報表的相關抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】

（1）

借：長期股權投資　　　　　　　　　　2400（3000×80%）
　　資本公積——股本溢價　　　　　　100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2500

（2）

借：長期股權投資　　　　　　　　　　320（400×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　320
借：投資收益　　　　　　　　　　　　240
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　240

（3）

①抵銷長期股權投資
借：股本　　　　　　　　　　　　　　1200
　　資本公積　　　　　　　　　　　　900
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　240（200+400×10%）
　　未分配利潤——年末　　　　　　　760[700+400×（1-10%）-300]
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　2480（2400+320-240）
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵銷投資收益
借：投資收益　　　　　　　　　　　　 320（400×80%）
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　80（400×20%）
　　未分配利潤——年　　　　　　　　 700
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　40（400×10%）
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　300
　　　未分配利潤——年末　　　　　　　760
③抵銷A產品內部交易
借：營業收入　　　　　　　　　　　　500
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　500
④抵銷內部應收賬款及壞賬準備
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　565（500+500×13%）
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　565
借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　10
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　10
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　2.5（10×25%）
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　2.5
⑤抵銷B產品內部交易
借：營業收入　　　　　　　　　　　　2000（200×10）
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　2000
借：營業成本　　　　　　　　　　　　160[160×（10-9）]
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　160
借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　160
　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　160
注：存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。
⑥固定資產（C產品）業務抵銷
借：營業收入　　　　　　　　　　　　150
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　100
　　　固定資產——原價　　　　　　　　　50
借：固定資產——累計折舊　　　　　　　5（50/5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　5
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　11.25（45×25%）
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　11.25
借：少數股東權益　　　　　　　　　　6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　6.75