【每日做題】中級會計考試《中級會計實務(wù)》歷年真題：10月25日

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-10-25 16:50:56

放棄的理由有很多個，但努力奮斗的理由只有一個，那就是讓自己有權(quán)利選擇自己想要的生活。《中級會計實務(wù)》備考路上，世界上最可怕的兩個詞，一個叫執(zhí)著，一個叫認真，認真的人改變自己，執(zhí)著的人改變命運。

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中級會計每日一道考試真題

甲公司原持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，對該項股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×23年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×23年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元自非關(guān)聯(lián)方處進一步取得乙公司50%的有表決權(quán)股份，累計持有乙公司發(fā)行在外80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．?dāng)日，甲公司原持有乙公司30%的有表決權(quán)股份的賬面價值為900萬元（其中投資成本700萬元，損益調(diào)整200萬元），公允價值1800萬元。甲公司取得乙公司30%的有表決權(quán)股份和后續(xù)取得50%的有表決權(quán)股份不構(gòu)成“一攬子”交易。

資料二：2×23年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為4500萬元（其中股本2500萬元，資本公積1000萬元，盈余公積250萬元，未分配利潤750萬元)，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，除一項管理用固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值500萬元外，乙公司其他各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2×23年9月1日，甲公司將一批成本為100萬元的商品以150萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為存貨核算。截至2×23年12月31日，乙公司購入的該批商品已對外售出60%。

資料四：2×23年，乙公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項。

甲公司、乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。甲公司以甲公司、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表。不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）分別計算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時的合并成本和商譽。

（3）編制甲公司2×23年1月1日合并工作底稿中長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

（4）編制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。

（6）計算甲公司2×23年12月31日合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。

【答案】

（1）甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時長期股權(quán)投資的初始投資成本=900+3000=3900（萬元）。

借：長期股權(quán)投資3900

貸：銀行存款3000

長期股權(quán)投資——投資成本700

——損益調(diào)整200

（2）甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時的合并成本=3000+1800=4800（萬元）。

商譽=（3000+1800）-5000×80%=800（萬元）。

（3）

借：固定資產(chǎn)500

貸：資本公積500

借：長期股權(quán)投資900（1800-900）

貸：投資收益900

借：股本2500

資本公積1500（1000+500）

盈余公積250

未分配利潤750

商譽800

貸：長期股權(quán)投資4800

少數(shù)股東權(quán)益1000

（4）

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本130

存貨20

（5）乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-500/10=950（萬元）。

借：長期股權(quán)投資760（950×80%）

貸：投資收益760

（6）甲公司2×23年12月31日合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益=[5000+（1000-500/10）]×20%=1190（萬元）。

【知識點】合并資產(chǎn)負債表的編制

一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。

（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置備查簿的記錄，以記錄該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時，應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。

（一）調(diào)整投資收益

在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于當(dāng)期該子公司實現(xiàn)的凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目;對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。(總的原則)

1. 對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認。

2. 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認。即：

投資收益=(子公司賬面凈利潤±子公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值差異影響損益的金額)×母公司持股比例

（二）宣告分派現(xiàn)金股利

對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：

借：投資收益(子公司當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)

貸：長期股權(quán)投資

*題目源于2024年《中級會計實務(wù)》第一批次考生回憶試題