【每日做題】中級會計考試《中級會計實務》歷年真題：10月24日

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-10-24 14:12:22

自我塑造的過程很疼，但終將會遇見更好的自己！《中級會計實務》備考路上，信念是人生的動力，只要堅持不懈，無論遇到多大的困難，都能戰勝挑戰并實現夢想。

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中級會計每日一道考試真題

甲公司系一家非金融類上市公司，2×22年至2×24年，甲公司發生的交易或事項如下：資料一：2×22年1月1日，甲公司為建造辦公樓向A銀行借入專門借款20000萬元，借款期限為2年，合同年利率與實際年利率均為4%，按年計息并于次年1月1日支付，到期償還本金。甲公司將專門借款中的閑置資金全部存放銀行，月利率為0.2%。

資料二：2×22年1月1日，甲公司開工建造辦公樓，并分別于2×22年1月1日，2×22年7月1日支付工程進度款5000萬元和15000萬元。2×23年1月1日，甲公司以銀行存款支付該專門借款的第一年利息。

資料三：2×23年9月30日，該辦公樓建造完成，達到預定可使用狀態。

資料四：2×24年1月1日，甲公司因經營困難與A銀行協商進行債務重組。雙方商定，甲公司向A銀行增發每股面值1元的普通股股票2000萬股，用于抵償債務本金與所欠的第二年利息。增發的股票占甲公司發行在外的有表決權股份的1%。當日，雙方辦妥債轉股相關手續。甲公司每股股票的公允價值為9元。假定全年按360天計算，每月按30天計算。不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×22年1月1日取得專門借款的會計分錄。

（2）計算甲公司2×22年專門借款利息應予資本化的金額并編制會計分錄。

（3）編制甲公司2×23年1月1日支付專門借款利息的會計分錄。

（4）分別計算甲公司2×23年專門借款利息應予資本化和費用化的金額。

（5）計算甲公司2×23年9月30日該辦公樓達到預定可使用狀態時的入賬成本，并編制相關會計分錄。

（6）計算甲公司債務重組損益金額并編制相關會計分錄。

【答案】

（1）

借：銀行存款20000

貸：長期借款——本金20000

（2）甲公司2×22年專門借款利息應予資本化的金額=20000×4%-（20000-5000）×0.2%×6=620（萬元）。

借：在建工程620

銀行存款180

貸：長期借款——應計利息800

（3）

借：長期借款——應計利息800

貸：銀行存款800

（4）

甲公司2×23年專門借款利息應予資本化金額=20000×4%×9/12=600（萬元）。

甲公司2×23年專門借款利息應予費用化金額=20000×4%×3/12=200（萬元）。

（5）甲公司2×23年9月30日該辦公樓達到預定可使用狀態時的入賬成本=15000+5000+620+600=21220（萬元）。

相關會計分錄：

借：固定資產21220

貸：在建工程21220

（6）甲公司債務重組損益金額=（20000+20000×4%）-2000×9=2800（萬元）。

相關會計分錄：

借：長期借款——本金20000

——應計利息800

貸：股本2000

資本公積——股本溢價16000

投資收益2800

【知識點】借款利息資本化金額的確定，債務人的會計處理

遞延所得稅資產的確認

1.一般原則

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

（1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應確認;企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

考慮到受可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露。

（2）對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

與未彌補虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。

在估計未來期間能否產生足夠的應納稅所得額用于利用該部分未彌補虧損或稅款抵減時，應考慮以下相關因素的影響：

①在未彌補虧損到期前，企業是否會因以前期間產生的應納稅暫時性差異轉回而產生足夠的應納稅所得額;

②在未彌補虧損到期前，企業是否可能通過正常的生產經營活動產生足夠的應納稅所得額;

③未彌補虧損是否產生于一些在未來期間不可能再發生的特殊原因;

④是否存在其他的證據表明在未彌補虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額。

2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況

某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。

*題目源于2024年《中級會計實務》第一批次考生回憶試題