《中級會計實務》中第十七章：所得稅，近三年本章考題題型涉及客觀題和綜合題（2022年和2023年），試題分值占比較大。

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【單選題 · 2021】2×20年12月1日，甲公司因違反環保法規受到處罰，將應支付的罰款270萬元計入其他應付款。根據稅法規定，甲公司違反環保法規的罰款不得稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司已經支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素，2×20年12月31日，其他應付款的暫時性差異為（　　）萬元。

A.0 B.70 C.200 D.270

【答案】A

【解析】因違反環保法規受到處罰確認的其他應付款，稅法規定不得稅前扣除，計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。

【單選題 · 2021】甲公司于2×20年1月1日開始對N設備計提折舊，N設備的初始入賬金額為30萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2×20年12月31日，該設備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬元。根據稅法規定，該設備在2×20年至2×24年每年準予在稅前扣除的折舊費用均為6萬元。2×20年12月31日，N設備的暫時性差異為（　　）萬元。

A.9 B.12 C.18 D.15

【答案】A

【解析】2×20年12月31日N設備減值前的賬面價值=30-30×2/5=18（萬元），可收回金額為15萬元，應計提減值3萬元，減值后的賬面價值為15萬元，N設備的計稅基礎=30-6=24（萬元），賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異9萬元。

【多選題 · 2021】2×20年1月1日，甲公司開始自行研發一項用于生產P產品的新技術，研究階段的支出為400萬元，開發階段滿足資本化條件的支出為600萬元。2×20年7月1日，該新技術研發成功并立即用于P產品的生產。該新技術的預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用直線法進行攤銷。根據稅法規定，該新技術在其預計使用年限5年內每年準予在稅前扣除的攤銷費用為210萬元。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×20年7月1日與該新技術有關的下列各項會計處理表述中，正確的有（　　）。

A.該新技術的入賬金額為1 000萬元

B.該新技術的可抵扣暫時性差異為450萬元

C.應確認與該新技術有關的遞延所得稅資產112.5萬元

D.該新技術的計稅基礎為1 050萬元

【答案】BD

【解析】選項A，該項新技術的入賬價值為600萬元。選項B和D，2×20年7月1日新技術的賬面價值為600萬元，計稅基礎=210×5=1 050（萬元），資產計稅基礎大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異450萬元。選項C，由于新技術在初始確認時，不是產生于企業合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規定，不確認該暫時性差異的所得稅。

【判斷題 · 2021】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，企業不應對因公允價值變動形成的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。（　　）

【答案】×

【解析】企業應對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產因公允價值上升所形成的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。

【單選題 · 2022】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。2×20年12月31日，甲公司一項以公允價值模式計量的投資性房地產的賬面價值為600萬元，計稅基礎為580萬元，2×21年12月31日，該投資性房地產的賬面價值為620萬元，計稅基礎為500萬元。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負債的期末余額為（　　）萬元。

A.20 B.5 C.30 D.25

【答案】C

【解析】2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負債的期末余額=(620-500)×25%=30（萬元）。

【多選題 · 2023】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債年初余額均為零。甲公司2×21年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，確認了200萬元的預計負債。甲公司2×21年度實際發生保修服務支出50萬元，2×22年度實際發生保修服務支出80萬元。假定稅法規定，與保修服務相關的支出實際發生時稅前扣除。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該預計負債所得稅會計處理的表述正確的有（    ）。

A.2×21年12月31日，該預計負債的計稅基礎為150萬元

B.2×22年，應轉回與該預計負債相關的遞延所得稅資產20萬元

C.2×21年12月31日，與該預計負債相關的可抵扣暫時性差異為150萬元

D.2×22年12月31日，與該預計負債相關的遞延所得稅資產余額為17.5萬元

【答案】BCD

【解析】

選項A和C，2×21年12月31日，預計負債的賬面價值=200-50=150（萬元），稅法規定，與保修服務相關的支出實際發生時稅前扣除，因此計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產37.5萬元（150×25%）。

選項B和D，2×22年12月31日，預計負債的賬面價值=150-80=70（萬元），可抵扣暫時性差異余額為70萬元，遞延所得稅資產余額=70×25%=17.5（萬元），2×22年應轉回遞延所得稅資產20萬元（37.5-17.5）。

【綜合題 · 2022】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化。未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的年初余額均為零。2×21年，甲公司發生的與企業所得稅相關的交易或事項如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，于當日起將自用辦公樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量。當日，該辦公樓的原值為15 000萬元，累計折舊為900萬元，公允價值為16 000萬元，計稅基礎為14 100萬元。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價值為16 200萬元，計稅基礎為13 800萬元。

資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1 010萬元（含交易費用10萬元）從二級市場購入丙公司股票100萬股。甲公司將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價值為800萬元，根據稅法規定，甲公司所持丙公司股票公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。

資料三：2×21年12月1日，甲公司因合同違約被丁公司起訴，2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決。甲公司預計最終的法院判決很可能對公司不利，將要支付的違約金為130萬元至150萬元之間的某一金額，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同。根據稅法規定，企業計提的違約金不計入當期應納稅所得額，待實際支付時，計入當期的應納稅所得額。

資料四：2×21年甲公司發生業務宣傳費1 000萬元至年末尚未支付，甲公司當年實現銷售收入6 000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前扣除：超過部分準允結轉以后年度稅前扣除。

本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

【要求】

①分別編制甲公司2×21年1月1日將其辦公樓出租給乙公司的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

②分別編制甲公司2×21年12月31日對該辦公樓按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

③編制甲公司2×21年3月1日購入丙公司股票的會計分錄。

④分別編制甲公司2×21年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

⑤分別編制甲公司2×21年12月31日確認預計違約金的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

⑥編制甲公司2×21年12月31日因業務宣傳費確認遞延所得稅的會計分錄。

【答案】答案見完整版

【綜合題 · 2023】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異，2×22年1月1日，甲公司遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的年初余額均為零，甲公司2×22年發生的相關交易或事項如下：

資料一：2×22年2月1日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票100萬股，另支付交易費用20萬元，所有款項已用銀行存款支付，甲公司將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×22年5月10日乙公司宣告2×21年度利潤分配方案，每股分派現金股利2元，2×22年5月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利200萬元，并存入銀行。假定稅法規定，我國境內設立的居民企業之間的股息紅利免稅。2×22年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股14元。根據稅法規定甲公司持有乙公司股票的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期應納稅所得額。

資料二：2×22年12月10日，甲公司因購入環保設備收到相關政府補助600萬元，并存入銀行，甲公司對該政府補助采用總額法核算，至2×22年年末尚未對該環保設備計提折舊。假定稅法規定，該政府補助在取得的當年全部計入應納稅所得額。

資料三：2×22年12月31日，甲公司計提產品保修費100萬元，假定稅法規定，企業計提產品保修費不計入當期應納稅所得額，待實際支付時計入當期應納稅所得額。

資料四：2×22年甲公司實現的利潤總額為4 000萬元。

本題不考慮企業所得稅以外的稅費及其他因素。

【要求】

①編制甲公司2×22年2月1日購入乙公司股票的會計分錄。

②分別編制甲公司2×22年5月10日在乙公司宣告分派現金股利時和2×22年5月20日收到現金股利時的會計分錄。

③分別編制甲公司2×22年12月31日確認所持有乙公司股票公允價值變動和確認遞延所得稅影響的會計分錄。

④分別編制甲公司2×22年12月10日收到政府補助和確認遞延所得稅影響的會計分錄。

⑤分別編制甲公司2×22年12月31日計提產品保修費和確認遞延所得稅影響的會計分錄。

⑥計算甲公司2×22年度應交所得稅的金額。

【答案】答案見完整版

在備考中級會計考試過程中，疲憊厭倦難免，但及時調整心態，堅持學習步伐，方能笑到最后，不放棄就是勝利！

注：以上習題源于陸斐老師2024年基礎班課件

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)