《中級會計實務》考試綜合題，作為考試中的重頭戲，分值高且挑戰(zhàn)性強。它不僅覆蓋廣泛的知識點，還深度融合了會計理論與實踐，要求考生既精通概念計算，又擅長跨領域應用。題目常基于真實經(jīng)濟情境，模擬職場挑戰(zhàn)，考驗考生的實戰(zhàn)應對能力。正是因其復雜性與深度，綜合題成為區(qū)分考生水平的關鍵標尺。在考場上，那些能迅速、精準破解綜合題的考生，往往能夠脫穎而出。因此。在考前，考生需要針對“綜合題”題型進行專項演練，重點突破。

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【1】2×20年至2×22年甲公司發(fā)生的與固定資產相關的交易或事項如下：

資料一：2×20年12月1日，甲公司以賒購方式從乙公司購入一臺需要安裝的N設備，設備價款為1 000萬元，當日N設備運抵甲公司并開始安裝，安裝過程中領用本公司一批成本為20萬元的原材料，應付安裝人員工資10萬元。

資料二：2×20年12月25日，N設備達到預定可使用狀態(tài)，并立即投入生產使用，甲公司預計其使用年限為5年，預計凈殘值為25萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。

資料三：2×21年12月31日，N設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該設備預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為590萬元。計提減值后，甲公司預計N設備尚可使用4年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

資料四：甲公司因發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還前欠丙公司的貨款，2×22年12月31日，甲公司與丙公司簽訂債務重組協(xié)議，丙公司同意甲公司以N設備和一批成本為480萬元的P庫存商品抵償前欠貨款，當日，雙方辦理完成抵債資產的轉讓手續(xù)。甲公司以攤余成本計量前欠丙公司的貨款，2×22年12月31日該應付賬款的賬面余額為980萬元，用于抵債的N設備的公允價值為460萬元，用于抵債的P庫存商品公允價值為520萬元，不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年12月1日購入N設備的會計分錄。

（2）分別編制甲公司2×20年12月安裝N設備，N設備達到預定可使用狀態(tài)時的會計分錄。 

（3）計算甲公司2×21年12月31日對N設備減值金額，并編制相關會計分錄。

（4）計算甲公司2×22年度對N設備應計提折舊金額，并編制相關會計分錄。 

（5）編制甲公司2×22年12月31日以N設備和P庫存商品清償前欠丙公司貨款的相關會計分錄。

【答案】

（1）2×20年12月1日：

借：在建工程　　　　　　　　　　1 000

　貸：應付賬款　　　　　　　　　　1 000

（2）2×20年12月安裝N設備：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 30

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 20

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　 10

2×20年12月25日

借：固定資產　　　　　　　　　　1 030

　貸：在建工程　　　　　　　　　　1 030

（3）甲公司2×21年對N設備計提折舊金額=（1 030-25）×5/15=335（萬元），2×21年12月31日N設備賬面價值=1 030 -335=695（萬元）。N設備可收回金額為該設備預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高，因此，可收回金額為600萬元。2×21年12月31日N設備減值金額=695-600=95（萬元）。

相關會計分錄：

借：資產減值損失　　　　　　　　　 95

　貸：固定資產減值準備　　　　　　　 95

（4）甲公司2×22年對N設備計提折舊金額=（600-20）/4=145（萬元）。

相關會計分錄：

借：制造費用　　　　　　　　　　　145

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　145

（5）2×22年12月31日：

借：固定資產清理　　　　　　　　　455

　　累計折舊　　　　　　480（335+145）

　　固定資產減值準備　　　　　　　 95

　貸：固定資產　　　　　　　　　　1 030

借：應付賬款　　　　　　　　　　　980

　貸：固定資產清理　　　　　　　　　455

　　　庫存商品　　　　　　　　　　　480

　　　其他收益　　　　　　　　　　　 45

【2】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×22年財務報告批準報出日為2×23年3月20日，2×22年所得稅匯算清繳于2×23年4月30日完成，2×22年至2×23年，甲公司發(fā)生的交易或事項如下：

資料1：2×22年12月1日甲公司向乙公司銷售一批商品，符合收入確認條件，價格為3 000萬元，款項尚未收到，甲公司以攤余成本計量該交易形成的應收賬款。2×22年12月31日，甲公司按預期信用損失法對該項目計提壞賬準備300萬元，假定稅法規(guī)定資產的減值損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

資料2：2×23年2月1日，甲公司于2×22年12月1日形成的應收乙公司賬款公允價值為2500萬元，當日甲、乙公司簽訂債務重組合同，甲公司同意乙公司以一臺機器設備抵償欠款，甲公司取得該機器所有權作為固定資產核算。 

資料3：2×23年4月1日，甲公司向丙公司銷售1000件商品，單位售價為1萬元，單位成本為0.8萬元，款項于當日收存銀行，根據(jù)合同約定，丙公司有權在2×23年6月1日前無條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計退貨率為20%，假定稅法規(guī)定銷售的貨物退回抵扣當期的應納稅所得額。 

資料4：2×23年6月1日，退貨期滿，甲公司收到丙公司退回商品150件，并于當日以銀行存款支付貨款。

本題不考慮企業(yè)所得稅以外稅費及其他因素。 

要求：

（1）分別編制甲公司2×22年12月31日對應收乙公司賬款計提壞賬準備、確認遞延所得稅相關的會計分錄。

（2）判斷甲公司與乙公司2×23年2月1日的債務重組是否屬于2×22年資產負債表日后調整事項，如果作為調整事項，編制相關會計分錄，如果作為非調整事項，說明理由。

（3）分別編制甲公司2×23年2月1日與乙公司債務重組，確認遞延所得稅影響相關會計分錄。

（4）分別編制2×23年4月1日向丙公司銷售商品時確認收入、結轉成本及確認遞延所得稅影響的會計分錄。 

（5）分別編制甲公司2×23年6月1日收到丙公司退回商品，確認遞延所得稅影響的會計分錄。

【答案】

（1）

借：信用減值損失　　　　　　　　　300

　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　300

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　75

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　75

（2）甲公司與乙公司2×23年2月1日的債務重組屬于2×22年資產負債表日后非調整事項。

理由：對于甲公司在報告期資產負債表日已經(jīng)存在的債權，在其資產負債表日后期間與債務人達成的債務重組交易，由于債務重組交易屬于在資產負債表日后期間新發(fā)生的交易，因此，該事項屬于資產負債表日后非調整事項。

（3）

借：固定資產　　　　　　　　　 2 500

　　壞賬準備　　　　　　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　 200

　貸：應收賬款　　　　　　　　　 3 000

借：所得稅費用　　　　　　　　　　75

　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　75

（4）

借：銀行存款　　　　　　　　　 1 000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　 800

　　　預計負債　　　　　　　　　　 200

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　 640

　　應收退貨成本　　　　　　　　 160

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　50

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　40

　　　所得稅費用　　　　　　　　　　10

（5）

借：庫存商品　　　　　　　　　　 120

　　預計負債　　　　　　　　　　 200

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　40

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 150

　　　應收退貨成本　　　　　　　　 160

　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　50

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　40

　　所得稅費用　　　　　　　　　　10

　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　50

【3】2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的與股權投資相關的交易事項如下：

（1）2×21年1月1日，甲公司以銀行存款672萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的有表決權股份，取得乙公司控制權。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為1 030萬元（股本600萬元，資本公積125萬元，其他綜合收益20萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤135萬元）。除一批Q存貨公允價值高于賬面價值25萬元以外，乙公司其他各項可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。

（2）2×21年12月31日，甲公司對乙公司的內部應收賬款賬面余額580萬元，為甲公司2×21年度向乙公司銷售商品發(fā)生的銷貨款，甲公司對該內部債權計提的壞賬準備為30萬元。

（3）乙公司2×21年實現(xiàn)凈利潤390萬元，提取盈余公積39萬元，分派現(xiàn)金股利150萬元，截至2×21年12月31日，年初公允價值高于賬面價值的Q存貨已對外售出80%。

（4）2×22年12月31日，甲公司對乙公司的內部應收賬款余額為570萬元，相關壞賬余額為45萬元。

甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，甲、乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計算甲公司2×21年1月1日取得乙公司控制權時的商譽和少數(shù)股東權益。

（2）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中甲公司與內部應收賬款相關的抵銷分錄。

（3）分別編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中將乙公司Q存貨的賬面價值調整為公允價值、根據(jù)乙公司售出的Q存貨中已實現(xiàn)的公允價值調整當期損益的相關調整分錄。

（4）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中將長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄。 

（5）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的相關抵銷分錄。

（6）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中甲公司投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄。

（7）編制甲公司2×22年12月31日合并工作底稿中與內部應收賬款相關的抵銷分錄 。

【答案】

（1）2×21年1月1日取得乙公司控制權時的商譽=672-（1 030 +25）×60%=39（萬元）。

2×21年1月1日取得乙公司控制權時的少數(shù)股東權益=（1 030+25）×40%=422（萬元）。

（2）

借：應付賬款　　　　　　　　　　　580

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　580

借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　 30

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　 30

（3）

借：存貨　　　　　　　　　　　　　 25

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 25

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 20

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 20

（4）2×21年乙公司調整后的凈利潤=390-20=370（萬元）。

借：長期股權投資　　　 222（370×60%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　222

借：投資收益　　　　　　90（150×60%）

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　 90

（5）

借：股本　　　　　　　　　　　　　600

　　資本公積　　　　　　 150（125+25）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 20

　　盈余公積　　　　　　 189（150+39）

　　未分配利潤—年末

　　　　　　　　 316（135+370-39-150）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　 39

　貸：長期股權投資　　 804（672+222-90）

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　510

　　　　　[（600+150+20+189+316）×40%]

（6）

借：投資收益　　　　　　　　　　　222

　　少數(shù)股東損益　　　 148（370×40%）

　　未分配利潤—年初　　　　　　　135

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　 39

　　　對所有者（或股東）的分配　　　150

　　　未分配利潤—年末　　　　　　　316

（7）

借：應付賬款　　　　　　　　　　　570

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　570

借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　 30

　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　 30

借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　 15

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　 15

...    ...

會計知識具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，需要長期積累和鞏固。不要寄希望于考前突擊，而是要在平時就扎實掌握知識點。因此，考生需要定期回顧已學內容，鞏固記憶。通過做題、模擬考試等方式檢驗自己的學習成果，及時查漏補缺。 同事，臨近中級會計考試時，保持平和的心態(tài)。不要因為緊張或焦慮而打亂復習節(jié)奏。相信自己的實力，以最佳狀態(tài)迎接考試。

注：以上練習題內容出自東奧張志鳳老師習題班

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）