2024年《中級會計實務》專項練習——計算分析題

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-08-07 17:04:42

在《中級會計實務》考試中，計算分析題通常占據較大分值比例。根據歷年考試情況，計算分析題一般為2道，每道題目包含若干個小問題，總分值較高，對考生的總成績具有重要影響。計算分析題主要側重于對會計實務中具體計算方法的掌握和應用，要求考生能夠準確計算并分析結果。這類題型不僅考察考生對單個知識點的掌握程度，還考察其綜合運用知識的能力。相對于綜合題而言，計算分析題的難度系數較低，通常只針對一個章節的知識點進行考查。因此，對于考生來說，這是相對容易拿分的題型。

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中級會計計算分析題

【1】甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。有關資料如下：

資料一：2×23年12月31日，甲公司結存A產品200件，每件成本為12萬元，賬面余額為2 400萬元，A產品的市場價格為每件11.8萬元，預計銷售每件A產品還將發生相關稅費0.8萬元；對于A產品，甲公司與另一企業已簽訂一份不可撤銷合同，該合同規定甲公司以每件13.1萬元向該企業銷售80件A產品。

資料二：2×23年12月31日，甲公司結存B在產品600件，每件成本為5萬元，賬面余額為3 000萬元。B在產品專門用于生產B產成品，B產成品的市場價格為每件8.5萬元，將每件B在產品加工成產成品預計還將發生成本3.8萬元，預計銷售每件B產成品將發生相關稅費0.5萬元。

資料三：2×23年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工成一件C產品，加工過程中需發生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發生運輸費用為每件0.2萬元。2×23年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，C產品的市場價格為每件6萬元。

假定甲公司存貨按單個項目計提存貨跌價準備，2×23年12月31日計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備余額為0，不考慮增值稅及其他因素的影響。

要求：

（1）根據資料一，計算2×23年12月31日A產品應當確認的資產減值損失金額，并編制2×23年年末與計提資產減值相關的會計分錄。

（2）根據資料二，計算2×23年12月31日B在產品應當確認的資產減值損失金額，并編制2×23年年末與計提資產減值相關的會計分錄。

（3）根據資料三，計算2×23年12月31日乙原材料應當確認的資產減值損失金額，并編制2×23年年末與計提資產減值相關的會計分錄。

中級會計分割線

【答案】

（1）2×23年12月31日合同數量內的80件A產品單位可變現凈值=13.1-0.8=12.3（萬元），大于單位成本12萬元，未發生減值。

合同數量外的120件A產品單位可變現凈值=11.8-0.8=11（萬元），小于單位成本12萬元，發生減值。

A產品應計提減值損失的金額=（12-11）×（200-80）=120（萬元）。

會計分錄為：

借：資產減值損失　　　　　　　　 120

　貸：存貨跌價準備—A產品　　　　　120

（2）2×23年12月31日B產成品單位可變現凈值=8.5-0.5=8（萬元），B產成品的單位成本=5+3.8=8.8（萬元），由于B產成品的單位可變現凈值低于單位成本，B產成品發生減值，所以B在產品應按可變現凈值計量。

B在產品應計提減值損失的金額=［5-（8.5-3.8-0.5）］×600=480（萬元）。

會計分錄為：

借：資產減值損失　　　　　　　　 480

　貸：存貨跌價準備—B在產品　　　　480

（3）每件C產品的可變現凈值=6-0.2=5.8（萬元），每件C產品的成本=5.3+0.8=6.1（萬元），乙原材料專門生產的產品發生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現凈值計量。每件乙原材料的可變現凈值=6-0.8-0.2=5（萬元），每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料應該計提減值金額=（5.3-5）×100=30（萬元）。會計分錄為：

借：資產減值損失　　　　　　　　　30

　貸：存貨跌價準備—乙原材料　　　　30

【2】2×21年1月1日，甲公司董事會批準研發專門用于生產新產品的專利技術，有關資料如下：

資料一：2×21年，該研發項目共發生材料費用300萬元，人工費用700萬元，均屬于研究階段支出，人工費用以銀行存款支付。

資料二：2×22年年初，研究階段結束，進入開發階段，該項目在技術上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發成功后，將立即投產。

資料三：2×22年度，共發生材料費用500萬元，人工費用1 200萬元（以銀行存款支付），另發生相關設備折舊費用100萬元，2×22年發生的支出均符合資本化條件。

資料四：2×23年1月1日，該項目研發成功，該項新產品專利技術于當日達到預定用途。

資料五：甲公司預計該新產品專利技術的使用壽命為5年，該專利技術的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷，無殘值；稅法規定該項無形資產攤銷方法、年限和殘值與會計相同。

資料六：2×24年1月20日，甲公司將上述無形資產對外出售，售價為2 000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制2×21年甲公司無形資產研發項目的相關會計分錄。

（2）編制2×22年甲公司無形資產研發項目的相關會計分錄。

（3）編制2×23年甲公司無形資產研發項目及攤銷的相關會計分錄。

（4）編制2×24年1月20日甲公司出售無形資產的會計分錄。

中級會計分割線

【答案】

（1）2×21年

借：研發支出—費用化支出　　　 1 000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　 300

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　 700

借：應付職工薪酬　　　　　　　　 700

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　700

借：管理費用　　　　　　　　　 1 000

　貸：研發支出—費用化支出　　　 1 000

（2）2×22年

借：研發支出—資本化支出　　　1 800

　貸：原材料　　　　　　　　　　　500

　　　累計折舊　　　　　　　　　　 100

　　　應付職工薪酬　　　　　　　 1 200

借：應付職工薪酬　　　　　　　1 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　 1 200

（3）2×23年

借：無形資產　　　　　　　　　 1 800

　貸：研發支出—資本化支出　　　 1 800

借：制造費用/生產成本　360（1 800/5）

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　360

（4）2×24年1月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　 2 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　360

　貸：無形資產　　　　　　　　　 1 800

　　　資產處置損益　　　　　　　　 560

【3】2×19年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2×19年12月31日，年租金為480萬元，于每年年初收取。相關資料如下：

資料一：2×19年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，出租給乙公司，采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用年限為46年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。該寫字樓于2×15年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為3 940萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。

資料二：2×20年1月1日，預收當年租金480萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。

資料三：2×21年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式變更為公允價值模式，當日該寫字樓的公允價值為4 300萬元。

資料四：2×22年12月31日，該寫字樓的公允價值為4 400萬元。

資料五：2×23年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為4 500萬元，款項已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×19年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

（2）編制甲公司2×20年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

（3）編制甲公司2×21年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式的相關會計分錄。

（4）編制甲公司2×22年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

（5）編制甲公司2×23年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

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