2024年《中級會計實務》章節習題第十六章：債務重組

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-07-31 13:51:11

《中級會計實務》第十六章：債務重組，本章內容難度較大。考試時客觀題和主觀題中均可進行考核。既可以單獨出題，也可以結合長期股權投資、金融資產等內容在主觀題中進行考核。本章近幾年平均分值7分左右。2024年本章教材內容基本沒有變化。

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第十六章：債務重組

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【單項選擇題】

1.下列不適用債務重組準則進行會計處理的是（　　）。

A. 以固定資產清償債務

B. 通過債務重組形成企業合并的

C. 以投資性房地產抵償債務

D. 以聯營企業抵償債務

【正確答案】B

【答案解析】通過債務重組形成企業合并的，適用《企業會計準則第20號——企業合并》，選項B不正確。

【關聯知識點】債務重組的定義

2.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司與乙公司進行債務重組，乙公司以一項無形資產償還其所欠全部債務。債務重組日，乙公司應付債務的賬面余額為1600萬元，乙公司用于償債無形資產的賬面價值為960萬元（原價為1200萬元，累計攤銷為240萬元），公允價值為1200萬元，增值稅稅額為72萬元。不考慮其他因素，乙公司因上述交易影響當期損益的金額為（　　）萬元。

A. 400

B. 568

C. 640

D. 328

【正確答案】 B

【答案解析】

乙公司因上述交易影響當期損益的金額=1600-960-72=568（萬元）。

乙公司會計處理如下：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　1600

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　240

　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　1200

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　其他收益　　　　　　　　　　　　568

【關聯知識點】債務人的會計處理

【多項選擇題】

1.下列各項中，屬于債務重組方式的有（　　）。

A. 以現金和非現金資產進行清償

B. 發行自身普通股以清償債務

C. 修改其他債務條件

D. 將債權出售

【正確答案】A,B,C

【答案解析】債務重組的方式主要包括：債務人以資產清償債務、將債務轉為權益工具、修改其他條款，以及上述一種以上方式的組合。

【關聯知識點】債務重組的方式

2.甲公司銷售商品產生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉困難，已逾期1年以上尚未支付，甲公司就該債權計提了240萬元壞賬準備。2×23年10月20日，雙方經協商達成以下協議：乙公司以其生產的100件丙產品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。當日，甲公司該項債權的公允價值為1000萬元。乙公司用以償債的丙產品單件成本為6萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元（與公允價值相等）。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發票，雙方債權債務結清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列各項關于該項交易甲公司會計處理的表述中，正確的有（??）。

A. 確認當期損益40萬元

B. 確認增值稅進項稅額104萬元

C. 確認丙產品入賬價值800萬元

D. 確認應收票據入賬價值120萬元

【正確答案】A,B,D

【答案解析】應收票據按債務重組日的公允價值120萬元入賬，庫存商品入賬價值=放棄債權的公允價值-金融資產入賬價值-增值稅進項稅額=1000-120-800×13%=776（萬元），投資收益=1000-（1200-240）=40（萬元）。甲公司會計處理如下：

借：應收票據　　　　　　　　　　　　120

??庫存商品　　　　　　　　　　　　776

??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　104（800×13%）

??壞賬準備　　　　　　　　　　　　240

?貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　1200

???投資收益　　　　　　　　　　　　　40

【關聯知識點】債權人的會計處理

【判斷題】

債權人在收取債權現金流量的合同權利終止時終止確認債權，債務人在債務的現時義務解除時終止確認債務。（　　）

【正確答案】對

【關聯知識點】債權和債務的終止確認

【計算分析題】

甲股份有限公司、乙股份有限公司（以下簡稱“甲公司”和“乙公司”）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。甲公司于2×23年1月31日銷售一批商品給乙公司，并開具增值稅專用發票，發票上注明銷售價款為800萬元，增值稅稅額為104萬元，款項尚未收取，甲公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。 2×23年10月1日，雙方簽訂債務重組合同，乙公司以一臺自用的設備及交易性金融資產抵償該欠款，該設備賬面原值為200萬元，累計折舊為40萬元，計提的減值準備為20萬元，公允價值為200萬元；該交易性金融資產的賬面價值為240萬元（其中成本為200萬元，公允價值變動收益40萬元），公允價值為300萬元。當日，甲公司應收債權的公允價值為800萬元，已計提壞賬準備34萬元。2×23年10月10日，雙方辦理完成資產轉移手續。甲公司取得抵債資產后不改變其用途。乙公司交易性金融資產的公允價值仍為300萬元，乙公司應付款項的賬面價值仍為904萬元。假定不考慮交易性金融資產相關的增值稅及其他因素的影響。要求：

（1）計算甲公司因該項債務重組應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。

（2）計算乙公司因該項債務重組應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。

【正確答案】

（1）甲公司應確認的損益金額=放棄債權公允價值與賬面價值的差額=800-（904-34）=-70（萬元）。

相關會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本　　　　　 300

　　固定資產　　　　　　　　　　　　 474

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　34

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　70

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　 904

（2）乙公司應確認的損益金額=904-（200-40-20）-200×13%-240=498（萬元）。