《中級會計實務》第十三章：收入，本章屬于非常重要的章節(jié)，其內容知識點多、綜合性強，考試時可以各種題型進行考核。既可以單獨進行考核客觀題和主觀題，也可以與前期差錯更正、資產負債表日后事項等內容相結合在主觀題中進行考核。2019年、2020年、2021年及2022年均考核了主觀題，近幾年本章平均分值10分左右。

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第十三章  收入

【單項選擇題】

1.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×22年3月1日與甲公司簽訂一項商品購銷合同，該批商品注明的價格為1000萬元（不含增值稅），但由于A公司與甲公司之間交易頻繁，且屬于長期合作關系，A公司給予甲公司10%的商業(yè)折扣（不含增值稅），不考慮其他因素，則A公司應確認的收入為（　　）萬元。

A. 900

B. 1000

C. 1130

D. 1100

【正確答案】A

【答案解析】商業(yè)折扣屬于可變對價，企業(yè)應將可變對價的金額計入交易價格，即按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入=1000-1000×10%=900（萬元）。

【關聯(lián)知識點】確定交易價格

2. A公司為一家籃球俱樂部，2×23年1月1日與B公司簽訂合同，約定B公司有權在未來兩年內在其生產的水杯上使用A公司球隊的圖標，A公司收取固定使用費420萬元，以及按照B公司當年銷售額的10%計算提成。B公司預期A公司會繼續(xù)參加當?shù)芈?lián)賽，并取得優(yōu)異成績。B公司2×23年實現(xiàn)銷售收入200萬元。假定不考慮其他因素，A公司2×23年應確認收入的金額為（　　）萬元。

A. 230

B. 0

C. 210

D. 420

【正確答案】A

【答案解析】A公司授予B公司的該使用權許可，屬于在某一時段內履行的履約義務，其收取的420萬元固定金額的使用費應在2年內平均確認收入，按照銷售額10%計算的提成，應在B公司銷售實際完成時確認收入，則A公司2×23年應確認的收入金額=420/2+200×10%=230（萬元）。

【關聯(lián)知識點】授予知識產權許可

3. 甲公司經營連鎖面包店，2×22年甲公司向客戶銷售2000張儲值卡，有效期為2年，每張卡的面值為500元，總額為100萬元。客戶可在甲公司經營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經驗，甲公司預計客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額10%（即10萬元）的部分不會被消費。截至2×22年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為36萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司2×22年銷售的儲值卡應確認的收入金額為（　　）萬元。

A. 36

B. 39.6

C. 40

D. 46

【正確答案】C

【答案解析】甲公司在2×22年銷售的儲值卡應當確認的收入金額=36+10×36÷90=40（萬元）。

【關聯(lián)知識點】客戶未行使的權利

【多項選擇題】

1.甲公司參與一咨詢項目競標并取得合同，發(fā)生相關支出如下：（1）因參與投標發(fā)生差旅費1500元；（2）聘請律師進行盡職調查支出5000元；（3）銷售人員傭金5000元，且預期能夠收回；（4）承諾根據(jù)當年實現(xiàn)銷售收入的5%向銷售部門經理支付年終獎。上述各項支出，應于實際發(fā)生時計入當期損益的有（　　）。

A. 參與投標發(fā)生的差旅費

B. 聘請律師的盡職調查支出

C. 銷售人員傭金

D. 支付銷售部門經理的年終獎

【正確答案】A,B,D

【答案解析】選項C，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預期以后能夠收回，應作為合同取得成本確認為一項資產。

【關聯(lián)知識點】合同取得成本

2. 對于企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的售后回購交易，下列表述中正確的有（　　）。

A. 客戶具有行使該要求權重大經濟動因，回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易

B. 客戶具有行使該要求權重大經濟動因，回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易

C. 客戶不具有行使該要求權重大經濟動因，回購價格低于市場價的，應當視為租賃交易

D. 客戶不具有行使該要求權重大經濟動因，回購價格高于市場價的，應當將其作為融資交易進行會計處理

【正確答案】A,B

【答案解析】客戶不具有行使該要求權重大經濟動因，回購價格低于或者高于市場價的，應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理，選項C和D錯誤。

【關聯(lián)知識點】售后回購

3.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2×22年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批產品，合同約定價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，其成本為900萬元，未計提過存貨跌價準備。根據(jù)合同約定，乙公司應于簽訂合同當日支付該筆款項，同時甲公司當日發(fā)出產品。乙公司可以在未來3個月內無條件退貨。當日甲、乙公司均已履行各自義務。甲公司估計退貨率為10%。不考慮其他因素，下列說法正確的有（　　）。

A. 甲公司在發(fā)出產品時控制權已轉移，應確認收入1000萬元

B. 甲公司在發(fā)出產品時應結轉成本810萬元

C. 甲公司應確認預計負債100萬元

D. 甲公司應確認應交稅費144萬元

【正確答案】B,C

【答案解析】甲公司應編制的會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1130

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　900（1000×90%）

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130

　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　100（1000×10%）

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　810

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　90（900×10%）

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　900

【關聯(lián)知識點】附有銷售退回條款的銷售

【判斷題】

1.沒有商業(yè)實質的商品交換，無論何時，均不應確認收入。（　　）

【正確答案】對

【關聯(lián)知識點】收入確認的原則

2.企業(yè)在向客戶轉讓商品前不能夠控制該商品的，該企業(yè)為代理人，按照既定的傭金金額或比例計算的金額確認收入，或者按照已收或應收對價總額扣除應支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認收入。（　　）

【正確答案】對

【關聯(lián)知識點】主要責任人和代理人

【綜合題】

資料區(qū)

甲公司2×23年發(fā)生的與收入相關的資料如下：

（1）4月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向乙公司銷售一批A產品，售價為1000萬元，成本600萬元，未計提過存貨跌價準備。同時協(xié)議約定，甲公司將于兩年后將該批產品回購，回購價格為1400萬元。當日該批產品已發(fā)出，貨款已收存銀行。

（2）6月1日，甲公司將作為無形資產核算的某商標使用權轉讓給丙公司，轉讓期限為5年，收取使用費600萬元，甲公司不負責商標權的任何后續(xù)服務。該商標權月攤銷額為6萬元，銷售款項至年末尚未收取。

（3）7月1日，甲公司與客戶丁公司簽訂合同，向其銷售一臺大型機械設備。合同約定，該設備將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丁公司可以在2年后交付設備時支付1623萬元，或者在合同簽訂時支付1500萬元。丁公司選擇在合同簽訂時支付貨款。假定該設備的控制權在交貨時轉移，按照上述兩種付款方式計算的內含年利率為4%。

（4）8月25日，戊公司向甲公司發(fā)函，說明在驗收7月15日所購買的A商品時發(fā)現(xiàn)部分A商品其外觀有瑕疵，要求甲公司給予10%的銷售折讓。甲公司經管理層商討后，同意給予5%的銷售折讓并出具相關說明，戊公司認可該項決定。甲公司7月15日銷售的A商品價款為300萬元。8月31日，甲公司收到戊公司支付的剩余款項，并存入銀行。

（5）11月1日，甲公司與己公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向己公司銷售一批B產品，銷售價格為3000萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，貨款尚未收到。同時協(xié)議約定，己公司在2×24年4月30日前驗收合格后向甲公司付款，在此期間，己公司可以無條件退貨，至當年年末，己公司尚未發(fā)生退貨。當日甲公司已將商品發(fā)往己公司，甲公司預計己公司的退貨率為10%。

（6）12月12日，甲公司將其生產的C產品以995萬元的價格出售給庚公司，該產品的控制權已轉移，款項已收存銀行。合同約定，該產品自售出之日起30天內如果發(fā)生質量問題，甲公司負責提供免費維修服務，同時提供“延長保修”服務，即從法定質保30天到期之后的一年內甲公司仍提供免費維修服務。C產品的單獨售價為990萬元，一年期維修服務單獨售價為10萬元。

其他資料：假定不考慮增值稅及其他因素，相關融資費用不符合借款費用資本化的要求。

要求：

（1）根據(jù)上述業(yè)務，編制甲公司2×23年相關會計分錄。

（2）計算甲公司2×23年度利潤表中“營業(yè)收入”的金額。

【正確答案】

資料（1），2×23年4月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　1000

2×23年12月31日

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　150［（1400-1000）/2×9/12］

　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　150

【提示】售后回購，回購價大于售價，實質是融資交易，不應確認收入。在收到客戶款項時確認為金融負債，并將該價款和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用。

資料（2），2×23年6月1日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　600

　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　600

2×23年6月至12月累計攤銷：

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　42

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　42

【提示】對于授予知識產權許可同時滿足下列三項條件的，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：

①合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產權有重大影響的活動；

②該活動對客戶將產生有利或不利影響；

③該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。

本資料中，甲公司不負責任何后續(xù)服務，所以不滿足條件①，應將其作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入。

資料（3），2×23年7月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1500

　　未確認融資費用　　　　　　　　　 123

　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　1623

2×23年12月31日：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　30（1500×4%×6/12）

　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　30

資料（4），2×23年7月15日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　300

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　300

2×23年8月25日：

借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　15

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　15

2×23年8月31日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　285

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　285

資料（5），2×23年11月1日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　3000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　2700

　　　預計負債——應付退貨款　　　　 　300

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　2160

　　應收退貨成本　　　　　　　　　 　240

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　2400

資料（6），2×23年12月12日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　995

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　985.05

　　　　　　　　　 　[995×990/（990+10）]

　　　合同負債　　　　　　　　　　　　9.95

2.甲公司2×23年度利潤表“營業(yè)收入”項目的金額=600+300-15+2700+985.05=4570.05（萬元）。

【關聯(lián)知識點】

附有銷售退回條款的銷售

附有質量保證條款的銷售

授予知識產權許可

中級會計考試備考正處于關鍵時期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學習吧！祝大家都可以通過自己的努力，取得中級會計師資格證！

注：以上習題是由東奧教研團隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）