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【綜合題1】長江公司2019年度的財務報告于2020年3月31日批準報出，該公司在2020年6月份發現下列問題：

(1)2019年年末庫存A產品賬面余額為420萬元，以前年度未計提過存貨跌價準備。經檢查，該批A產品的預計售價為410萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元，長江公司2019年12月31日未計提存貨跌價準備。

(2)從2019年1月1日將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的5%改為年銷售收入的3%，減少的原因是預計2019年度長江公司出現虧損。2019年年初預計保修費用的余額為0，2019年度發生保修費用300萬元。長江公司2019年度實現的銷售收入為18000萬元。

(3)2019年8月31日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同，以500萬元價格向乙公司銷售一批B產品;同時簽訂補充合同，約定于2020年1月31日以700萬元的價格將該批B產品購回。B產品并未發出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為360萬元，未計提過存貨跌價準備。長江公司2019年確認了主營業務收入500萬元，并結轉主營業務成本360萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。長江公積按凈利潤的10%計提盈余公積。

要求：根據上述資料，逐項判斷長江公司會計處理是否正確;如果不正確，請說明理由并編制更正會計處理(合并編制以前年度損益調整的結轉分錄和調整盈余公積的會計分錄)。(答案中的金額單位以萬元表示)

正確答案 :

事項(1)：長江公司會計處理不正確。

理由：存貨可變現凈值=410-10=400(萬元)，應計提存貨跌價準備=420-400=20(萬元)。

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

事項(2)：長江公司會計處理不正確。

理由：產品保修費用計提比例不能因為長江公司實現利潤的情況而改變。應補提產品保修費用=18000×(5%-3%)=360(萬元)。

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

    貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

事項(3)：長江公司會計處理不正確。

理由：具有融資性質的售后回購，商品的控制權并沒有轉移，不能確認收入、結轉成本。2019年度應確認財務費用=(700-500)/5×4=160(萬元)。

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 160

    貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

合并結轉以前年度損益調整和調整盈余公積會計分錄：

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 680

    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　68

    貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　68

【綜合二】甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：

(1)2019年度

①1月1日，甲公司以15000萬元自非關聯方丁公司處購入乙公司70%有表決權的股份，另發生審計費用150萬元。乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。

②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該項固定資產計提減值準備。

③2019年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。

(2)2020年度

①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬元。

④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

⑤2020年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項;丙公司實現的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。

(3)其他相關資料

①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

②假定按凈利潤的10%提取盈余公積。

③假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

(2)根據資料(1)，計算甲公司在2019年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。

(3)根據資料(1)，逐筆編制與甲公司2019年度合并財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

(4)根據資料(2)，計算個別報表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。(5)根據資料(2)，逐筆編制甲公司與丙公司2020年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案 :

(1)2019年1月1日

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(2)甲公司在2019年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

(3)①內部交易固定資產抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

           固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 600

②內部應收款項抵銷

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　90

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

③長期股權投資與子公司所有者權益抵銷

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           少數股東權益　　　　　　　　　　　 6000(20000×30%)

(4)甲公司出售乙公司股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)。

2020年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15320

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(5)①

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

    貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　60[(130-100)×2]

②

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　30096(30000+96)

       未分配利潤　　　　　　　　　40364(40000-500+960-96)

    貸：長期股權投資　　　　　　　　 280460(280000-500+960)

④

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

       未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 40000

    貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　 40364

           提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96

           對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 500

注：以上中級會計考試練習題內容出自東奧教研專家團隊

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）