中級會計考試題：中級會計實務沖刺階段習題之計算分析題

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2021-09-02 14:43:00

即使爬到最高的山上，一次也只能腳踏實地地邁一步。想要取得中級會計師證書，在備考的時候也需要腳踏實地的努力學習！階段性習題已為大家整理，快來看看！

【計算分析題1】甲公司2020年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

(1)2020年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為480萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。

(2)2020年1月1日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定用途，并作為無形資產入賬。以前年度研發過程中不符合資本化條件的研究開發費用金額為200萬元，符合資本化條件的研究開發費用金額為500萬元，B專利技術預計使用10年，無殘值，采用直線法攤銷。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規定。

(3)甲公司的C建筑物于2018年12月30日投入使用并直接出租，成本為600萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2020年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為100萬元，其中本年度公允價值變動收益為50萬元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

(4)2020年12月31日，甲公司取得國債利息收入400萬元。

(5)甲公司2020年度實現的利潤總額為1200萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)根據資料一，計算2020年末A設備的賬面價值與計稅基礎及應確認的遞延所得稅的金額。

(2)根據資料二，計算2020年末該無形資產的賬面價值與計稅基礎及應確認的遞延所得稅的金額。

(3)根據資料三，計算2020年末該投資性房地產的賬面價值與計稅基礎及應確認的遞延所得稅的金額。

(4)計算甲公司2020年所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)

正確答案 :

(1)A設備賬面價值=480-480/10=432(萬元)，計稅基礎=480-480/16=450(萬元)，確認遞延所得稅資產=(450-432)×25%=4.5(萬元)。

(2)無形資產賬面價值=500-500/10=450(萬元)，計稅基礎=450×175%=787.5(萬元)，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產。

【提示】自行研發的無形資產，因不屬于企業合并，初始計量時，不影響損益及當期的應納稅所得額，所以自行研發無形資產賬面價值與計稅基礎產生的可抵扣暫時性差異不應確認遞延所得稅資產。

(3)投資性房地產賬面價值=600+100=700(萬元)，計稅基礎=600-600/20×2=540(萬元)，遞延所得稅負債期末余額=(700-540)×25%=40(萬元)，遞延所得稅負債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬元)，本期應確認遞延所得稅負債=40-20=20(萬元)。

(4)2020年確認的遞延所得稅資產為4.5萬元，確認遞延所得稅負債為20萬元，遞延所得稅費用為15.5萬元(20-4.5)。2020年應交所得稅=[1200-400+(480/10-480/16)-(500/10)×75%-(50+600/20)]×25%=175.13(萬元)。所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用=175.13+15.5=190.63(萬元)。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　190.63

遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　175.13

遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【計算分析題2】甲公司于2019年1月1日從證券市場上購入M公司200萬股股票，并將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，支付價款800萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)，另支付相關交易費用10萬元。2019年6月10日，甲公司取得現金股利20萬元;2019年12月31日，該股票的公允價值為1040萬元。2020年5月20日M公司宣告并分派現金股利600萬元，甲公司分得現金股利40萬元。2020年12月31日，該股票的公允價值為1250萬元。2021年2月10日，甲公司將該股票全部出售，取得款項1400萬元存入銀行。

假定甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司從2019年1月1日至2021年2月10日與上述經濟業務有關的會計分錄。

(2)計算甲公司因出售該項股權投資影響所有者權益的金額。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)

正確答案 :

(1)2019年1月1日

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值=800+10-20=790(萬元)。

借：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 790

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

2019年6月10日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20