中級會計考試題：中級會計實務提升階段鞏固習題之綜合題

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2021-08-13 14:08:31

距離中級會計考試越來越近了，中級會計職稱備考需要大家堅持到最后，只有堅持到最后才能獲得成功，小編為大家整理了《中級會計實務》綜合題，快來練習吧！

【綜合題1】A公司是一家A股上市公司，母公司為P公司。A公司2020年發生如下交易和事項：

(1)A公司于2020年12月31日將其所持聯營企業(甲公司)股權的50%對外出售，所得價款1955萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。A公司出售甲公司股權后持有甲公司15%的股權，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，出售當日其公允價值為1955萬元。

A公司所持甲公司30%股權系2020年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元。投資日甲公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除一項無形資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產公允價值與賬面價值相等。

2020年12月31日，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算的甲公司凈資產為12500萬元，其中：實現凈利潤4000萬元，其他綜合收益增加500萬元(可轉損益)。

(2)2020年1月1日，A公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款8000萬元。出售投資當日，乙公司自A公司取得其90%股權之日持續計算的應當納入A公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，A公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

乙公司90%股權系A公司2018年1月10日自集團外部取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。

(3)A公司原持有丙公司60%的股權(對丙公司能夠實施控制)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2020年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權投資的90%出售給某企業，出售取得價款6000萬元。丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產金額為12000萬元。

在出售持有丙公司股權投資的90%后，A公司對丙公司的持股比例下降為6%(其公允價值為670萬元)，喪失了對丙公司的控制權，并將剩余投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

A公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值(等于賬面價值)為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司其他綜合收益增加200萬元(可轉損益)。

(4)假設本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

根據資料(1)：①計算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值;②編制A公司出售甲公司股權相關的會計分錄;③編制剩余投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計分錄;④計算A公司2020年12月31日因出售甲公司股權及剩余股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產應確認的投資收益。

根據資料(2)，計算下列項目金額：

①A公司2020年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益;

②合并財務報表中應確認的商譽。

根據資料(3)，計算下列項目金額：

①A公司2020年個別報表中應確認的投資收益;

②合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。

正確答案 :

(1)①A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值=2500+(4000+500)×30%=3850(萬元)。

②

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1955

貸：長期股權投資——投資成本　　　　1250

(2500×50%)

——損益調整　　　　 600

(4000×30%×50%)

——其他綜合收益　　　75

(500×30%×50%)

投資收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　75

③

借：其他權益工具投資——成本　　　　1955

貸：長期股權投資——投資成本　　　　1250

(2500×50%)

——損益調整　　　　 600

(4000×30%×50%)

——其他綜合收益　　　75

(500×30%×50%)

投資收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　75

④應確認的投資收益=(1955+1955)-3850+500×30%=210(萬元)。

(2)①A公司個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=8000-21000×1/3=1000(萬元)。

②A公司合并財務報表中確認的商譽仍為購買日形成的商譽，金額=21000-22000×90%=1200(萬元)。

(3)①A公司個別財務報表中因處置對丙公司股權投資應確認投資收益=6000-6000×90%=600(萬元)，剩余投資應確認的投資收益=670-6000×10%=70(萬元)，A公司2020年個別報表中應確認的投資收益=600+70=670(萬元)。

②合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(萬元)。

【綜合題2】注冊會計師在2019年8月對甲公司以前年度的事項進行審查，關注到以下交易或事項的會計處理：

(1)經董事會批準，自2018年1月1日起，甲公司將A設備的折舊年限由10年變更為5年，其他因素不變。該設備用于行政管理部門，于2015年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2017年12月31日未計提過減值準備。甲公司對該會計估計變更采用了追溯調整法，并在2018年計提折舊120萬元。甲公司進行的賬務處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　12

利潤分配—未分配利潤　　　　 108

貸：累計折舊　　　　　　　　　　 120

借:管理費用　　　　　　　　　　　120

貸：累計折舊　　　　　　　　　　 120

(2)2018年1月1日，甲公司經評估確認當地的房地產市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2018年度計提折舊100萬元。

(3)2018年1月1日，甲公司購入一項管理用非專利技術，該項非專利技術購買成本為1000萬元，無法確認預計使用年限，稅法規定一般按照10年進行攤銷，采用直線法，無殘值。2018年12月31日，甲公司計提攤銷100萬元。

(4)甲公司2018年1月1日以每股0.5元購入乙公司100萬股股票，占乙公司股權比例的1%，不能對其經營活動產生影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具，2018年6月30日，乙公司股票每股公允價值為1.2元，2018年12月31日，乙公司股票每股公允價值為1.5元。因乙公司股票價格持續上漲，甲公司2018年12月31日將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。甲公司進行的賬務處理是：

借：交易性金融資產　　　　　　　 150

貸：其他權益工具投資　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　 100

貸：公允價值變動損益　　　　　　 100

假定：甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

要求：判斷甲公司資料(1)至資料(4)的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由，并編制更正的會計分錄(涉及損益的直接用損益科目本身)。

正確答案 :

(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：該項會計估計變更應當采用未來適用法進行處理。

借：累計折舊　　　　　　　　　　 120

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　12

利潤分配—未分配利潤　　　　 108