《中級會計實務》第十六章在中級會計考試中經常以客觀題形式進行考核，大家在學習的時候應重點掌握會計政策變更和會計估計變更的區分；同時，前期差錯更正經常與其他章節內容相結合以綜合題形式進行考核。本章涉及的部分考試題如下，快來一起看看！

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【多選題】下列各項中，屬于企業會計估計的有(　　)。(2017年)

A.勞務合同履約進度的確定

B.預計負債初始計量的最佳估計數的確定

C.無形資產減值測試中可收回金額的確定

D.投資性房地產公允價值的確定

【答案】ABCD

【單選題】下列各項中，屬于企業會計政策變更的是(　　)。(2017年)

A.固定資產的殘值率由7%改為4%

B.投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式

C.使用壽命確定的無形資產的預計使用年限由10年變更為6年

D.勞務合同完工進度的確定由已經發生的成本占預計總成本的比例改為已完工作的測量

【答案】B

【解析】投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式屬于會計政策變更，選項B正確，其他各項均屬于會計估計變更。

【單選題】下列屬于會計政策變更的是(　　)。(2018年)

A.存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

B.將成本模式計量的投資性房地產的凈殘值率由5%變為3%

C.固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數總和法

D.將無形資產的預計使用年限由10年變更為6年

【答案】A

【解析】選項B、C和D屬于會計估計變更。

【單選題】屬于企業會計估計變更的是(　　)。(2018年)

A.無形資產攤銷方法由年限平均法變為產量法

B.發出存貨的計量方法由移動加權平均法改為先進先出法

C.投資性房地產的后續計量由成本模式變為公允價值模式

D.政府補助的會計處理方法由總額法變為凈額法

【答案】A

【解析】選項B、C和D屬于會計政策變更。

【綜合題】(2018年)

某企業為上市公司，2×17年財務報表于2×18年3月23日對外報出,企業所得稅匯算清繳在2×18年4月10日。該企業2×18年日后期間對2×17年財務報表審計時發現如下問題。

資料三：該企業適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，井編制會計差錯的更正分錄。

資料一：2×17年末，該企業的一批存貨已經完工。成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產品預計銷售費用為1萬元件。企業對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

【答案】

資料一：該企業的會計處理不正確。

理由：

更正分錄：

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　 100

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　25

資料二：該企業的一項管理用無形資產使用壽命不確定，但是稅法規定使用年限為10年。企業2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

【答案】

資料二：該企業的會計處理不正確。

理由：使用壽命不確定的無形資產不攤銷。

因稅法上攤銷計算的計稅基礎

=1 200-1 200/10=1 080(萬元)，賬面價值1 200萬元大于計稅基礎，應確認遞延所得稅負債30萬元。

更正分錄：

借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    貸：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　 120

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　30

    貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　30

綜上：

結轉“以前年度損益調整”的貸方余額

=-100+25+120-30=15(萬元)。

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.50

          利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 13.50

【多選題】下列各項中，屬于會計估計的有(　　)。(2019年)

A.固定資產預計使用壽命的確定

B.無形資產預計殘值的確定

C.投資性房地產采用公允價值計量

D.收入確認時合同履約進度的確定

【答案】ABD

【解析】投資性房地產后續計量屬于會計政策。會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

【單選題】下列各項中，屬于會計政策變更的是(　　)。(2019年)

A.長期股權投資的核算因增加投資份額由權益法改為成本法

B.固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法

C.資產負債表日將獎勵積分的預計兌換率由95%改為90%

D.與資產相關的政府補助由總額法改為凈額法

【答案】D

【解析】選項A為企業當期新事項，選項B和C屬于會計估計變更。

【單選題】下列各項中，屬于企業會計政策變更的是(　　)。(2020年)

A.將固定資產的折舊方法由年數總和法變更為年限平均法

B.將無形資產的攤銷方法由直線法變更為產量法

C.將產品保修費用的計提比例由銷售收入的1.5%變更為1%

D.將政府補助的會計處理方法由凈額法變更為總額法

【答案】D

【解析】選項A、B和C均屬于會計估計變更

【判斷題】企業因追加投資導致長期股權投資的核算由權益法轉為成本法的，應當作為會計政策變更進行處理。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】因追加投資導致長期股權投資的核算由權益法轉為成本法的，應作為企業當期新事項進行處理。

【多選題】2×19年12月31日，甲公司發現2×17年12月收到投資者投入的一項行政管理用固定資產尚未入賬，投資合同約定該固定資產價值為1 000萬元(與公允價值相同)。預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司將漏記該固定資產事項認定為重要的前期差錯。不考慮其他因素，下列關于該項會計差錯更正的會計處理表述中，正確的有(　　)。(2020年)

A.增加2×19年度管理費用200萬元

B.增加固定資產原價1 000萬元

C.增加累計折舊400萬元

D.減少2×19年年初留存收益200萬元

【答案】ABCD

【解析】該項重要的前期差錯的賬務處理如下：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

    貸：實收資本等　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：以前年度損益調整——管理費用　　　　200(1 000/5)

    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

(假定按照10%計提盈余公積)

       利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　180

    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　200

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注：以上習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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