《中級會計實務》第十七章在中級會計考試中各種題型均可能進行考核。客觀題主要考核調整事項與非調整事項的區分、調整事項的相關賬務處理原則等；同時經常與前期差錯更正、或有事項、收入等知識相結合在主觀題進行考核，大家在做題時可以結合其他章節做跨章節練習！

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【單選題】甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產負債表日后調整事項的是(　　)。(2017年)

A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產品因質量問題被客戶退回

B.2017年3月5日，甲公司用3 000萬元盈余公積轉增資本

C.2017年2月8日，甲公司發生火災造成重大損失600萬元

D.2017年3月20日，注冊會計師發現甲公司2016年度存在重大會計舞弊

【答案】D

【解析】選項A、B和C不屬于資產負債表日前已經存在的情況所發生的事項，不屬于日后調整事項。

【單選題】甲公司2017年財務報告批準報出日是2018年4月25日，甲公司發生下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是(　　)。(2018年)

A.2018年4月12日，發現上一年少計提存貨跌價準備

B.2018年3月1日，定向增發股票

C.2018年3月7日，發生重大災害導致一條生產線報廢

D.2018年4月28日，因一項非專利技術糾紛，引起訴訟

【答案】A

【解析】選項B和C，屬于資產負債表日后非調整事項;選項D，屬于本期新發生的事項。

【單選題】甲公司2017年財務報告批準報出日為2018年3月20日，屬于資產負債表日后調整事項的是(　　)。(2018年)

A.2018年3月9日公布資本公積轉增資本

B.2018年2月10日外匯匯率發生重大變化

C.2018年1月5日地震造成重大財產損失

D.2018年2月20日發現上年度重大會計差錯

【答案】D

【解析】選項A、B和C，屬于資產負債表日后非調整事項。

【多選題】下列各項企業資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的有(　　)。(2019年)

A.發現報告年度的財務報表重要差錯

B.將資本公積轉增資本

C.因火災導致廠房毀損

D.發行債券

【答案】BCD

【解析】選項A屬于資產負債表日后調整事項。

【多選題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化且能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，其2×18年年度財務報表批準報出日為2×19年4月15日。2×19年2月10日，甲公司調減了2×18年計提的壞賬準備100萬元，該調整事項發生時，企業所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述調整事項對甲公司2×18年年度財務報表項目產生的影響有(　　)。(2019年)

A.遞延所得稅資產減少25萬

B.所得稅費用增加25萬

C.應交稅費增加25萬

D.應收賬款增加100萬

【答案】ABD

【解析】資產負債表日后期間發生的調整事項，相應賬務處理為：

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

    貸：以前年度損益調整—信用減值損失　　　　　　　　100

借：以前年度損益調整—所得稅費用　　　　　　　　　 25

    貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　 25

綜上，應調整減少遞延所得稅資產項目25萬元，調整增加所得稅費用項目25萬元。壞賬準備屬于應收賬款的備抵科目，沖減的壞賬準備調整增加應收賬款項目金額100萬元。選項A、B和D正確。

【2019年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年度財務報告批準報出日為2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期間發生的相關交易或事項如下：

資料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產品，由于質量問題，乙公司提出銷售折讓要求，經雙方協商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應的增值稅稅款16萬元，并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

資料二：2×19年2月5日，甲公司以銀行存款55 000萬元從非關聯方處取得丙公司55%的股權，并取得丙公司的控制權，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。原5%股權投資初始入賬金額為4 500萬元。在2×19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4 900萬元和5 000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權和后續購買55%的股權不構成“一攬子交易”。

資料三：2×19年3月10日，注冊會計師就甲公司2×18年財務報表審計中發現的商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2×18年度多計提商譽減值20 000萬元，并要求甲公司予以調整，甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄。

(2)判斷甲公司2×19年2月5日購買丙公司股權是否屬于資產負債表日后事項調整事項，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司2×19年3月10日調整商譽減值是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產負債表日后調整事項。

相應的調整分錄：

借：以前年度損益調整—主營業務收入　　　　　　　　 100

       應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　16

    貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 10(100×10%)

       利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　90(100×90%)

    貸：以前年度損益調整—主營業務收入　　　　　　　　 100

(2)甲公司2×19年2月5日購買丙公司股權屬于非調整事項，不屬于資產負債表日后調整事項。

相應的分錄：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

           交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　 4 500

                                   —公允價值變動　　　　　　　　　 400

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(3)甲公司2×19年3月10日調整商譽減值屬于資產負債表日后調整事項。

相應的調整分錄：

借：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：以前年度損益調整—資產減值損失　　　　　　　20 000

借：以前年度損益調整—資產減值損失　　　　　　　20 000

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　2 000(20 000×10%)

           利潤分配—未分配利潤　　　　　 18 000(20 000×90%)

【單選題】企業下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的是(　　)。(2020年)

A.發現報告年度重要會計差錯

B.處置子公司

C.發生重大訴訟

D.董事會通過利潤分配方案

【答案】A

【解析】選項B、C和D屬于資產負債表日后非調整事項。

【多選題】甲公司2×20年發生的下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有(　　)。(2020年)

A.外匯匯率發生重大變化導致外幣存款出現巨額匯兌損失

B.因火災導致原材料發生重大損失

C.發現2×19年確認的存貨減值損失出現重大差錯

D.2×19年12月已全額確認收入的商品因質量問題被全部退回

【答案】CD

【解析】選項A，外匯匯率發生重大變化導致外幣存款出現巨額匯兌損失，屬于資產負債表日后非調整事項;選項B，因火災導致原材料發生重大損失，屬于資產負債表日后非調整事項。

【多選題】下列各項關于企業資產負債表日后事項會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2020年)

A.重要的非調整事項應當在報告年度財務報表附注中披露

B.調整事項涉及損益的，應調整報告年度利潤表相關項目的金額

C.發生在報告年度企業所得稅匯算清繳后涉及損益的調整事項，不應調整報告年度的應納稅所得額

D.調整事項涉及現金收支的，應調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目的金額

【答案】ABC

【解析】資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字，選項D錯誤。

【判斷題】資產負債表日至財務報告批準報出日之間，股東大會批準了董事會擬定的股利分配方案，企業應將該事項作為資產負債表日后調整事項處理。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】資產負債表日至財務報告批準報出日之間，股東大會批準了董事會擬定的股利分配方案，企業應將該事項作為資產負債表日后非調整事項。

【判斷題】資產負債表日后事項所涉及的現金收支，不應該調整報告年度資產負債表貨幣資金項目和現金流量表相關項目的金額。(　　)(2020年)

【答案】√

【2020年綜合題】甲公司2×19年度財務報告批準報出日為2×20年4月10日。2×19年至2×20年，甲公司發生的相關交易或事項如下。

資料一，2×19年12月31日，甲公司與乙公司簽訂合同，以每輛20萬元的價格向乙公司銷售所生產的15輛工程車。當日，甲公司將15輛工程車的控制權轉移給乙公司，300萬元的價款已收存銀行。同時，甲公司承諾。如果在未來3個月內，該型號工程車售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司退還差價。

根據以往執行類似合同的經驗，甲公司預計未來3個月內該型號工程車不降價的概率為50%，每輛降價2萬元的概率為30%，每輛降價5萬元的概率為20%。2×20年3月31日，因該型號工程車售價下降為每臺18.4萬元。甲公司以銀行存款向乙公司退還差價24萬元。

資料二，2×20年3月1日，甲公司與丙公司簽訂合同。向丙公司銷售其生產的成本為300萬元的商務車，商務車的控制權已于當日轉移給丙公司。根據合同約定，丙公司如果當日付款，需支付400萬元，丙公司如果在2×23年3月1日付款，則需按照3%的年利率支付貨款與利息共計437萬元。丙公司選擇2×23年3月1日付款。

資料三，2×20年4月1日，甲公司收到債務人丁公司破產清算組償還的貨款5萬元，已收存銀行，甲公司與丁公司的債權債務就此結清。2×19年12月31日。甲公司對丁公司該筆所欠貨款20萬元計提的壞賬準備余額為12萬元。

甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

本題不考慮增值稅、企業所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×19年12月31日向乙公司銷售工程車應確認收入的金額。并編制會計分錄。

(2)編制甲公司2×20年3月31日向乙公司退還工程車差價的會計分錄。

(3)分別編制甲公司2×20年3月1日向丙公司銷售商務車時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計分錄。

(4)判斷甲公司2×20年4月1日收到丁公司破產清算組償還的貨款并結清債權債務關系是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)

甲公司2×19年12月31日向乙公司銷售工程車應確認的收入金額={20-(50%×0+30%×2+20%×5)}×15=276(萬元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 276

           預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(2)

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(3)

借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 437

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

           未實現融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　37

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

(4)

甲公司2×20年4月1日收到丁公司破產清算組償還的貨款并結清債權債務關系屬于資產負債表日后調整事項。

借：以前年度損益調整——信用減值損失　　　　　　　　 3

    貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

       利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 2.7

    貸：以前年度損益調整——信用減值損失　　　　　　　 3

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

中級會計考試備考的過程中有很多困難，有很多考生選擇了埋怨，但是大家要知道埋怨只是一種懦弱的表現，想要實現自己的目標就要努力，努力才是人生該有的態度。

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