2021年中級會計經(jīng)濟法每日攻克一大題：8月29日

來源：東奧會計在線責編：gjy2021-08-27 14:51:34

沒有什么捷徑能讓你出類拔萃，沒有哪些艱難困苦是白白煎熬。你的每一份經(jīng)歷，都會增加你生命的厚度。能否通過中級會計考試，其實還是取決于考生自己。既然選擇，那就努力！快來做題讓自己的知識點掌握得更扎實吧！

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2020年12月發(fā)生如下事項：

（1）從一般納稅人處購進生產(chǎn)用零配件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款280萬元，委托某運輸企業(yè)（一般納稅人）將該批零配件運回，取得承運部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費10萬元。

（2）進口制冷機一批，支付給國外的購貨款120萬元（人民幣，下同）、到達我國海關以前的運輸裝卸費11萬元、保險費13萬元。海關代征進口環(huán)節(jié)的增值稅后，開具了進口增值稅專用繳款書。

（3）將一批A型電冰箱銷售給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得含稅收入33.9萬元。

（4）將一批B型電冰箱賒銷給乙公司，雙方在書面合同中約定12月15日付款。12月15日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款為1040萬元；乙公司于12月30日支付貨款，當日還依約支付了5.65萬元的違約金。

（5）將自產(chǎn)的10臺B型電冰箱（總成本為3.5萬元）贈送給當?shù)氐母＠骸?/p>

（6）將新試制的2臺C型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺成本1萬元，市場上無C型電冰箱的銷售價格。

已知：甲企業(yè)進口制冷機的關稅稅率為6%；B型電冰箱當月平均不含稅售價為每臺0.8萬元；A型電冰箱、B型電冰箱和C型電冰箱的成本利潤率均為10%；甲企業(yè)取得的扣稅憑證均在本月申報抵扣。

要求：

根據(jù)上述資料及相關規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題（涉及計算的，列出算式，結果保留到小數(shù)點后兩位，單位：萬元）。

（1）計算事項（1）中甲企業(yè)準予抵扣的進項稅額。

（2）計算事項（2）中甲企業(yè)應向海關繳納的增值稅稅額。

（3）計算事項（3）中甲企業(yè)的銷項稅額。

（4）計算事項（4）中甲企業(yè)的銷項稅額。甲企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間為何時？說明理由。

（5）事項（5）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說明理由并計算銷項稅額；如果不需要，說明理由。

（6）事項（6）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說明理由并計算銷項稅額；如果不需要，說明理由。

【正確答案】

（1）事項（1）中甲企業(yè)可以抵扣的進項稅額=280×13%+10×9%=37.3（萬元）。

（2）事項（2）中甲企業(yè)應向海關繳納的增值稅稅額=（120+11+13）×（1+6%）×13%=19.84（萬元）。

【解析】貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費等應當計入關稅完稅價格。

（3）事項（3）中甲企業(yè)的銷項稅額=33.9÷（1+13%）×13%=3.9（萬元）。

【解析】這是銷項！一般納稅人銷項稅額的計算與銷售給小規(guī)模納稅人還是一般納稅人、開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票無關。

（4）事項（4）中甲企業(yè)的銷項稅額=[1040+5.65÷（1+13%）]×13%=135.85（萬元）。

納稅義務發(fā)生時間及理由：①采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間原則上為合同約定的收款日期的當天，“1040萬元”的價款在12月15日發(fā)生納稅義務，應確認銷項稅額；②“5.65萬元”的違約金屬于價外費用，由于以直接收款方式獲得，在12月30日納稅義務發(fā)生，應價稅分離后并入12月的銷售額計算銷項稅額。

（5）需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物處理。由于B型電冰箱存在納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格（每臺0.8萬元），因此，銷項稅額=10×0.8×13%=1.04（萬元）。

（6）需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個人消費的，視同銷售貨物處理。由于C型電冰箱是甲企業(yè)新試制的，不存在同類價，因此，銷項稅額=2×1×（1+10%）×13%=0.29（萬元）。

——以上中級會計考試相關練習題選自黃潔洵老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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