(5) 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規定的除外。屬于應并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　(6)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　(7) 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。但是，對金銀首飾以舊換新業務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　(8) 采取以物易物方式銷售貨物。以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。應注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

　　(9) 油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發生地預繳的稅款可以從其應納增值稅中抵減。

　　2. 當期進項稅額的確定

　　當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額。它主要體現在從銷售方取得的增值稅專用發票上或海關進口增值稅專用繳款書上。

　　與生產型增值稅不允許將外購固定資產的價款(包括年度折舊)從商品和勞務的銷售額中抵扣不同，消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當前購進的生產經營用固定資產總額。

　　準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　　(1) 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。

　　(2) 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。即一般納稅人銷售進口貨物時，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　納稅人進口貨物取得的海關進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據。納稅人進口貨物報關后，境外供貨商向國內進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，不作進項稅額轉出處理。

　　(3) 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額 = 買價×扣除率

　　在購進農產品的情況下，由于農民等銷售者無法提供增值稅專用發票，因此，采取用買價乘以13%的扣除率的方法來計算進項稅額。買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　(4) 購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額 = 運輸費用金額×扣除率

　　運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　一般納稅人銷售貨物而支付的運輸費用，因取得的是普通發票，無法直接抵扣，因此，采取用運輸費用金額乘以7%的扣除率的方法來計算進項稅額。

　　因此，增值稅抵稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、那產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

　　準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1) 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

　　個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

　　非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　(2) 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　(3) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　(4) 國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

　　(5) 前4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生前述5種情形的(免稅項目、非應稅勞務除外)，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　(6) 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　(7) 小規模納稅人不得抵扣進項稅額。但是，一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣;

　　(8) 進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅稅額(海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額時)，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額);

　　(9) 因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減;

上一頁  [1] [2] [3] 下一頁