注會(huì)考試《審計(jì)》第八章為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是非常重要的章節(jié)。除了在選擇題中考查外，在簡(jiǎn)答題和綜合題中也會(huì)涉及控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序的知識(shí)點(diǎn)。東奧提醒各位考生應(yīng)力爭(zhēng)在客觀題和簡(jiǎn)答題中拿到接近及格的分?jǐn)?shù)。不要強(qiáng)求在綜合題上逆轉(zhuǎn)分?jǐn)?shù)。

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第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

【單選1】下列有關(guān)總體應(yīng)對(duì)措施的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施

B、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響

C、增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施

【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，并不意味著一定會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量。

【提示】增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法有很多,比如可以改變函證的日期，可以改變抽樣的方法等，這些方法可能會(huì)導(dǎo)致增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，但是不能采用絕對(duì)化的表述。

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【單選2】下列有關(guān)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、需要與被審計(jì)單位的管理層事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容

B、需要告知被審計(jì)單位高級(jí)管理人員實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序的具體內(nèi)容

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須量化審計(jì)程序不可預(yù)見性的程度

D、項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地

【答案】B

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的管理層事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

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【單選3】下列有關(guān)控制測(cè)試的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的所有控制進(jìn)行測(cè)試

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)同一筆交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的

C、如果被審計(jì)單位在期中變更了內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性

D、如果所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

【答案】A

【解析】

選項(xiàng)A錯(cuò)誤，控制測(cè)試不是所有情況下都要實(shí)施的，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：
（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；
（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
【提示】針對(duì)選項(xiàng)B：控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。

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【單選4】下列有關(guān)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

B、如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響

D、如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”（而不是“可能”）考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。

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【多選1】下列各項(xiàng)中，屬于在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　　）。

A、收費(fèi)的高低

B、風(fēng)險(xiǎn)的重要性

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性

D、被審計(jì)單位管理層的預(yù)期

【答案】B,C

【解析】

在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（選項(xiàng)B）；
（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；
（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性（選項(xiàng)C）。

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【多選2】下列有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的說(shuō)法中，正確的有（　　）。

A、對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)

B、實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（壞賬相關(guān)）提供審計(jì)證據(jù)

C、對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)

D、對(duì)應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（壞賬相關(guān)），可通過(guò)檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，了解欠款客戶的信用情況等獲取審計(jì)證據(jù)

【答案】A,C,D

【解析】

實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序主要為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)的存在認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（壞賬相關(guān)）提供審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

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【多選3】下列各項(xiàng)中，屬于在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　　）。

A、對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性

B、對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性

C、已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

D、作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)

【答案】A,B,C,D

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性（選項(xiàng)A）；
（2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性（選項(xiàng)B）；
（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)D）；
（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額（選項(xiàng)C）。

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【多選4】下列各項(xiàng)中，屬于確定是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)可能考慮的因素有（　　）。

A、控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制

B、實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性

C、特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定的性質(zhì)

D、實(shí)質(zhì)性程序的目的

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列因素可能對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：
（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制（選項(xiàng)A）；
（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性（選項(xiàng)B）；
（3）實(shí)質(zhì)性程序的目的（選項(xiàng)D）；
（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（5）特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定的性質(zhì)（選項(xiàng)C）；
（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
【提示】
（1）針對(duì)選項(xiàng)B：如果在期中以后難以獲取，那么就要在期中及時(shí)獲取相關(guān)證據(jù)，否則可能無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）針對(duì)選項(xiàng)D：如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的就包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)（從而與期末比較），則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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