注會(huì)考試稅法科目第十二章為國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)，本章自2015年收錄到CPA稅法教材中，就內(nèi)容而言是對(duì)第一章第七節(jié)的應(yīng)用化，同時(shí)與第四章、第五章的兩個(gè)所得稅緊密相關(guān)。程序法與實(shí)體法在本章綜合體現(xiàn)，致使本章考點(diǎn)散碎，可以命制各種題型。本章在近三年的考試中平均分值超過(guò)7分，而且考點(diǎn)非常細(xì)碎。預(yù)計(jì)2022年本章分值仍在7分左右。

■ 推薦閱讀：2022年注會(huì)稅法精選習(xí)題匯總

考點(diǎn)一：國(guó)際稅收協(xié)定及典型條款

（單選題）比較容易被發(fā)展中國(guó)家所接受的稅收協(xié)定范本是（   ）。

A.聯(lián)合國(guó)范本（UN范本）

B.經(jīng)合組織范本（OECD范本）

C.BEPS

D.稅收征管互助公約

【答案】A

考點(diǎn)二：居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

（多選題）以下符合居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理規(guī)定的有（   ）。

A.中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國(guó)總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》

B.合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》

C.申請(qǐng)人必須在其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的第2年申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》

D.申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須留存申請(qǐng)表和規(guī)定的資料的原件

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C：申請(qǐng)人可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》；選項(xiàng)D：申請(qǐng)人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交規(guī)定資料的復(fù)印件，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上加蓋申請(qǐng)人印章或簽字，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)原件后留存復(fù)印件。

考點(diǎn)三：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅收管理

（多選題）以下符合外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理辦法的有（   ）。

A.代表機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

B.代表機(jī)構(gòu)的所得稅申報(bào)方式有據(jù)實(shí)申報(bào)和核定申報(bào)兩種

C.采取據(jù)實(shí)申報(bào)方式的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在月份終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅

D.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，在計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)還需要計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

【答案】ABD

考點(diǎn)四：境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅收管理

（單選題）2021年7月，境內(nèi)甲企業(yè)向境外非居民企業(yè)A支付設(shè)備租賃費(fèi)，合同約定該設(shè)備租期1年，含增值稅租金100萬(wàn)元，若A在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，也無(wú)代理人。則甲企業(yè)應(yīng)扣繳A所得稅為（   ）萬(wàn)元。

A.8.62

B.8.85

C.10

D.22.12

【答案】B

【解析】100÷（1+13%）×10%=8.85（萬(wàn)元）。

考點(diǎn)五：扣繳稅款

（單選題）非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日是（   ）。

A.被投資方權(quán)益性投資收益核算之日

B.被投資方作出利潤(rùn)分配決定之日

C.股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日

D.所得稅匯算清繳結(jié)束前

【答案】C

【解析】非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

【提示】非居民企業(yè)該類所得應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日是實(shí)際支付之日，不是作出利潤(rùn)分配決定之日。

考點(diǎn)六：再投資暫不征收預(yù)提所得稅規(guī)則

（多選題）境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅，下列屬于規(guī)定條件的內(nèi)容有（   ）。

A.境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)

B.境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接在中國(guó)境內(nèi)證券交易市場(chǎng)少量購(gòu)買(mǎi)上市公司股票

C.境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

D.境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶經(jīng)境內(nèi)其他結(jié)算賬戶周轉(zhuǎn)次日轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)賬戶

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）；選項(xiàng)D：境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶。如果按照金融主管部門(mén)的規(guī)定，通過(guò)人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，必須在相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶。

考點(diǎn)七：非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

（多選題）以下符合非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理規(guī)定的有（   ）。

A.采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理

B.自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇

C.按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行后續(xù)管理

【答案】ABC

【解析】非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

考點(diǎn)八：中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯的稅收管理

（單選題）境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付下列外匯資金時(shí)，須辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》的是（   ）。（2018年）

A.縣級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金

B.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)

C.境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)

D.從事運(yùn)輸?shù)木硟?nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理費(fèi)

【答案】A

考點(diǎn)九：境外所得稅收管理

（多選題）在計(jì)算境外所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外[分國(guó)（地區(qū)）別]應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢侠淼谋壤ǎ?   ）。

A.支出比例

B.收入比例

C.資產(chǎn)比例

D.員工工資支出比例

【答案】BCD

考點(diǎn)十：境外虧損彌補(bǔ)規(guī)則

（單選題）中國(guó)A居民企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”處理境外所得抵免和補(bǔ)虧，2021年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額-400萬(wàn)元，則以下說(shuō)法正確的是（   ）。

A.設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的虧損不得在境內(nèi)盈利中抵減，但可以在以后5個(gè)納稅年度的時(shí)限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

B.A企業(yè)當(dāng)年度申報(bào)應(yīng)納稅所得總額0萬(wàn)元

C.A企業(yè)未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額100萬(wàn)元

D.A企業(yè)當(dāng)年來(lái)自甲國(guó)的虧損中的300萬(wàn)元允許以其來(lái)自甲國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

【答案】D

考點(diǎn)十一：境內(nèi)公司間接負(fù)擔(dān)境外稅款

（單選題）我國(guó)居民企業(yè)甲直接持有A國(guó)乙企業(yè)15%的股份，乙企業(yè)2021年獲利折合人民幣1000萬(wàn)元，繳納完A國(guó)20%的企業(yè)所得稅后，將800萬(wàn)稅后利潤(rùn)全部分配，將120萬(wàn)元?dú)w屬于甲企業(yè)的部分匯出，在匯出時(shí)被來(lái)源國(guó)扣繳了10%的預(yù)提所得稅折合人民幣12萬(wàn)元，則以下說(shuō)法正確的是（   ）。

A.乙企業(yè)符合甲企業(yè)間接抵免所得稅的持股條件

B.甲企業(yè)取得乙企業(yè)分配的所得在境內(nèi)匯總納稅時(shí)可抵免間接負(fù)擔(dān)的所得稅30萬(wàn)元

C.甲企業(yè)取得乙企業(yè)分配的所得在境內(nèi)匯總納稅時(shí)可抵免實(shí)際負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅12萬(wàn)元

D.乙企業(yè)向甲企業(yè)匯出利潤(rùn)時(shí)，甲企業(yè)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)

【答案】C

考點(diǎn)十二：國(guó)際避稅與反避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

（單選題）企業(yè)應(yīng)與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議的一定時(shí)限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，這一規(guī)定的時(shí)限是簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議（   ）。

A.之日起15日內(nèi)

B.之日起30日內(nèi)

C.之日起45日內(nèi)

D.年度的次年4月30日前

【答案】B

2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目難度雖然不大，但內(nèi)容細(xì)碎，記憶性內(nèi)容較多，仔細(xì)記憶相信一定會(huì)有所突破！

注：以上習(xí)題選自劉穎老師《稅法》習(xí)題班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）