注冊會計師審計第三章審計證據，是最重要的考試章節之一！東奧小編也為大家整理了本章相關的歷年考題，感興趣的考生們快來一起了解一下吧！注冊會計師《審計》各章節歷年考題匯總＞＞＞

一、審計證據的含義

【2018年改編多選】下列各項中，可能構成審計證據的有（　　）。

A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B.被審計單位聘請的專家編制的信息

C.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

D.會計師事務所接受業務時實施質量管理程序獲取的信息

【答案】ABCD

【解析】審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的（選項A）。然而，審計證據還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息（選項C）或會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序獲取的信息（選項D）。被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據（選項B）。

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二、審計證據的充分性與適當性

【2019年單選】下列有關審計證據的充分性和適當性的說法中，錯誤的是（　　）。

A.審計證據的充分性和適當性分別是對審計證據數量和質量的衡量

B.審計證據的充分性會影響審計證據的適當性

C.只有充分且適當的審計證據才有證明力

D.審計證據的適當性會影響審計證據的充分性

【答案】B

【解析】審計證據的充分性不影響審計證據的適當性，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷，選項B錯誤。

【2019年單選】下列各項中，不影響審計證據可靠性的是（　　）。

A.用作審計證據的信息與相關認定之間的關系

B.審計證據的來源

C.被審計單位內部控制是否有效

D.審計證據的存在形式

【答案】A

【解析】選項A錯誤，審計證據的相關性是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系，審計證據的相關性不影響審計證據的可靠性。

【2018年單選】下列有關審計證據的適當性的說法中，錯誤的是（　　）。

A.審計證據的適當性不受審計證據的充分性的影響

B.審計證據的適當性包括相關性和可靠性

C.審計證據的適當性影響審計證據的充分性

D.審計證據的適當性是對審計證據質量和數量的衡量

【答案】D

【解析】審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，選項D錯誤。

【2017年單選】下列有關審計證據質量的說法中，錯誤的是（　　）。

A.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量

B.審計證據的質量與審計證據的相關性和可靠性有關

C.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據彌補審計證據質量的缺陷

D.在既定的重大錯報風險水平下，需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響

【答案】C

【解析】盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷，選項C錯誤。

【2016年單選】下列有關審計證據可靠性的說法中，正確的是（　　）。

A.可靠的審計證據是高質量的審計證據

B.審計證據的充分性影響審計證據的可靠性

C.內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的

D.從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的

【答案】D

【解析】相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的，選項A錯誤；審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境，不受充分性的影響，選項B錯誤；內部控制薄弱時內部生成的審計證據可能是可靠的，選項C錯誤。

三、審計程序的種類

【2019年單選】下列審計程序中，不適用于細節測試的是（　　）。

A.函證

B.重新執行

C.檢查

D.詢問

【答案】B

【解析】選項B，重新執行適用于控制測試，不適用于細節測試。

【2018年單選】下列有關詢問程序的說法中，錯誤的是（　　）。

A.詢問適用于風險評估、控制測試和實質性程序

B.詢問可以以口頭或書面方式進行

C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明

D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程

【答案】C

【解析】針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復，選項C錯誤。

四、函證

【2017年多選】下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有（　　）。

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.被審計單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認定的相關性

D.被詢證者的客觀性

【答案】ACD

【解析】在確定是否實施函證時，考慮的是預期被詢證者的配合程度，而非被審計單位管理層的配合程度，選項B不正確。

【2016年多選】下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（　　）。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函可靠性

C.由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

【答案】ABD

【解析】只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據，選項A錯誤；回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤；對以電子形式收到的回函，其可靠性存在風險，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，選項D錯誤。

【2016年多選】下列情形中，可能影響詢證函可靠性的有（　　）。

A.回函為傳真件

B.以電子形式發出并接收回函

C.回函中包括限制性條款

D.回郵信封上寄出方郵戳顯示發出城市與被詢證者地址不一致

【答案】ABCD

【解析】選項A，傳真件或復印件容易被篡改或偽造結果，可能影響詢證函的可靠性；選項B，對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，因此可能影響詢證函的可靠性；選項C，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質和實質，可能影響詢證函的可靠性；選項D，回函郵戳顯示的發函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致，存在舞弊風險跡象，注冊會計師需要保持警覺，可能影響詢證函的可靠性。

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五、分析程序

【2020年單選】在實施實質性分析程時，注冊會計師需要對已記錄的金額或比率作出預期。下列各項因素中，與作出預期所使用數據的可靠性無關的是（　　）。

A.可獲得信息的相關性

B.信息的可分解程度

C.可獲得信息的可比性

D.與信息編制相關的控制

【答案】B

【解析】數據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取該數據的環境。因此，在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性（選項C）。（3）可獲得信息的性質和相關性（選項A）。（4）與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效（選項D）。

【2020年單選】在實施實質性分析程序時，注冊會計師需要確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。下列各項因素中，注冊會計師在確定可接受的差異額時通常無需考慮的是（　　）。

A.實際執行的重要性

B.明顯微小錯報的臨界值

C.計劃的保證水平

D.評估的重大錯報風險

【答案】B

【解析】在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性（選項A）；注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無須做進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響（選項C）；注冊會計師評估的風險越高，越需要獲取有說服力的審計證據。因此，為了獲取具有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無需做進一步調查的差異額將會降低（選項D）。

【2019年單選】下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是（　　）。

A.實質性分析程序達到的精確度低于細節測試

B.實質性分析程序提供的審計證據是間接證據，因此無法為相關財務報表認定提供充分、適當的審計證據

C.實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定

D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節測試

【答案】B

【解析】相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。但當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序，并非無法為相關財務報表認定提供充分、適當的審計證據（選項B錯誤）。

【2018年單選】下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（　　）。

A.此類分析程序所使用數據的匯總性較強

B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預期值

D.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

【答案】C

【解析】風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化（選項B正確）。因此，所使用的數據匯總性比較強（選項A正確），其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析（選項D正確）。風險評估程序中使用的分析程序也需要確定預期值，只不過其精確程度與實質性分析程序相比，不足以提供充分、適當的審計證據（選項C錯誤）。

【2017年單選】下列有關注冊會計師在臨近審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務報表層次

B.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

C.注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

D.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平

【答案】B

【解析】注冊會計師在總體復核階段實施分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，選項B錯誤。

【2017年單選】下列有關實質性分析程序的適用性說法中，錯誤的是（　　）。

A.實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在預期關系的大量交易

B.注冊會計師無需在所有審計業務中運用實質性分析程序

C.實質性分析程序不適用于識別出特別風險的認定

D.對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響

【答案】C

【解析】實質性分析程序主要是看財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間是否存在內在關系，并不會因為存在特別風險而不適用，選項C錯誤。

【2016年單選】下列有關分析程序的說法中，正確的是（　　）。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息作出評價

B.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的各個方面實施分析程序

C.細節測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

【答案】B

【解析】分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，選項A錯誤；當使用分析程序比細節測試更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序，選項C錯誤；在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。

【2019年多選】下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業務中均應當實施的有（　　）。

A.了解被審計單位的內部控制

B.在臨近審計結束時，運用分析程序對財務報表進行總體復核

C.實施用作風險評估的分析程序

D.將財務報表與會計記錄進行核對

【答案】ABCD

【2016年多選】下列各項因素中，注冊會計師在確定實質性分析程序的可接受差異額時需要考慮的有（　　）。

A.重要性

B.預期值的準確程度

C.計劃的保證水平

D.一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性

【答案】ACD

【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無須做進一步調查的差異額時，受重要性（選項A）和計劃的保證水平（選項C）的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性（選項D）。

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注：以上習題選自劉圣妮老師《審計》授課講義

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