四、綜合題

　　1.某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)開采原油50萬噸;對(duì)外銷售原油8萬噸并取得不含稅銷售收入9600萬元，用開采的同類原油30萬噸加工生產(chǎn)成汽油7.2萬噸。

　　(2)進(jìn)口原油40萬噸，用于加工生產(chǎn)成汽油11.6萬噸;進(jìn)口原油共支付買價(jià)72000萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)入境前的運(yùn)輸費(fèi)320萬元、裝卸費(fèi)用60萬元、保險(xiǎn)費(fèi)110萬元。

　　(3)購置煉油機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)26萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款共計(jì)260萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額44.2萬元;支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬元并取得普通發(fā)票。

　　(4)批發(fā)銷售汽油16萬噸，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售收入96000萬元，開具普通發(fā)票取得送貨運(yùn)輸費(fèi)收入4914萬元。

　　(5)直接零售給消費(fèi)者個(gè)人汽油2.8萬噸，開具普通發(fā)票取得含稅銷售收入21000萬元。

　　(6)銷售使用過的未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備6臺(tái)，開具普通發(fā)票取得含稅銷售收入17.68萬元。

　　(其他相關(guān)資料：假定原油資源稅稅率8%，關(guān)稅稅率2%，汽油1噸=1388升，消費(fèi)稅稅率1元/升，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)因素，上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過比對(duì)認(rèn)證。)

　　要求：

　　根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的資源稅稅額。

　　(2)計(jì)算銷售原油應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額。

　　(3)計(jì)算進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額。

　　(4)計(jì)算進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(5)計(jì)算購進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)計(jì)算批發(fā)銷售汽油的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　(7)計(jì)算批發(fā)銷售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(8)計(jì)算零售汽油的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　(9)計(jì)算零售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(10)計(jì)算銷售機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(11)計(jì)算該石化生產(chǎn)企業(yè)6月份共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的資源稅稅額=9600÷8×(8+30)×8%=3648(萬元)。

　　(2)銷售原油應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額=9600×17%=1632(萬元)。

　　(3)進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(萬元)。

　　(4)進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅稅額=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(萬元)

　　(5)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=44.2+4×7%=44.48(萬元)。

　　(6)批發(fā)銷售汽油的增值稅銷項(xiàng)稅額=96000×17%+4914÷(1+17%)×17%=17034(萬元)。

　　(7)批發(fā)銷售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=16×1388×1=22208(萬元)。

　　(8)零售汽油的增值稅銷項(xiàng)稅額=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(萬元)。

　　(9)零售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=2.8×1388×1=3886.4(萬元)。

　　(10)銷售使用過的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=17.68÷(1+4%)×4%×50%=0.34(萬元)。

　　【提示】根據(jù)2015年教材規(guī)定，本知識(shí)點(diǎn)已調(diào)整。按照新政策規(guī)定，銷售使用過的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=17.68÷(1+3%)×2%=0.34(萬元)。

　　(11)該石化生產(chǎn)企業(yè)6月份共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37(萬元)。

　　2.某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2012年全年主營業(yè)務(wù)收入7500萬元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務(wù)成本6000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬元，營業(yè)外支出800萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，銷售費(fèi)用1800萬元，管理費(fèi)用1200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益1700萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)，“營業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬元，每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬元(不含增值稅)。

　　(2)向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值(計(jì)稅基礎(chǔ))為500萬元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

　　(3)實(shí)際發(fā)放職工工資1400萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬元。

　　(4)發(fā)生廣告支出1542萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

　　(5)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬元)。

　　(6)就2011年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元，另向境外股東支付特許權(quán)使用費(fèi)50萬元。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)和稅收協(xié)定的影響。)

　　要求:

　　根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(7)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅額、預(yù)提所得稅稅額。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)①將兩臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入=140×2=280(萬元)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本=(247.6-140×17%×2)=200(萬元)，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280-200=80(萬元)。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元)，公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實(shí)際捐贈(zèng)247.6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6(萬元)。③業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+127.6=207.6(萬元)。

　　(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-500=200(萬元)，200萬元小于500萬元，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

　　(3)職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1400×14%=196(萬元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4(萬元);工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2%=28(萬元)，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2(萬元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2.5%=35(萬元)，本年度職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元加上以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元未超過扣除限額35萬元，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在本年度扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1(萬元)。

　　(4)廣告費(fèi)稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512(萬元)，實(shí)際發(fā)生1542萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30(萬元);未取得合法票據(jù)的20萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=(90-20)×60%=42(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(萬元)，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為42萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48(萬元)

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+48=78(萬元)。

　　(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×50%=100(萬元)。

　　(6)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅額=50×5%=2.5(萬元);應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額=50×10%+1000×25%×10%=30(萬元)。

　　(7)該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(萬元)

　　該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=986.6×25%=246.65(萬元)。

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