注冊會計師

東奧會計在線 >> 注冊會計師 >> 歷年試題 >> 正文

2013年注會《稅法》試題及答案解析(完整修訂版)

分享： 2015-6-3 14:27:06東奧會計在線字體：大小

　　三、計算問答題：

　　1.某禮花廠2013年1月發生以下業務：

　　(1)月初庫存外購已稅鞭炮的金額為12000元，當月購進已稅鞭炮300箱，增值稅專用發票上注明的每箱購進金額為300元。月末庫存外購已稅鞭炮的金額為8000元。其余為當月生產領用。

　　(2)當月生產甲鞭炮120箱，銷售給A商貿公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元;其余20箱通過該企業自設非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為850元。

　　(3)當月生產乙鞭炮500箱，銷售給B商貿公司250箱，每箱銷售價格為1100元;將200箱換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價格開具了增值稅專用發票，剩余的50箱作為福利發給職工。

　　(其他相關資料：上述增值稅專用發票的抵扣聯均已經過認證;鞭炮的消費稅稅率為15%。)

　　要求：

　　根據上述資料，按照要求下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　(1)計算禮花廠銷售給A商貿公司鞭炮應繳納的消費稅。

　　(2)計算禮花廠銷售給B商貿公司鞭炮應繳納的消費稅。

　　(3)計算禮花廠門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅。

　　(4)計算禮花廠用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅。

　　(5)計算禮花廠將鞭炮作為福利發放應繳納的消費稅。

　　(6)計算禮花廠當月允許扣除的已納消費稅。

　　(7)計算禮花廠當月實際應繳納的消費稅。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)禮花廠銷售給A商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=100×800×15%=12000(元)。

　　(2)禮花廠銷售給B商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=250×1100×15%=41250(元)。

　　(3)禮花廠門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅=20×850×15%=2550(元)。

　　(4)禮花廠用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅=200×1100×15%=33000(元)。

　　(5)禮花廠將鞭炮作為福利發放應繳納的消費稅=50×1100×15%=8250(元)。

　　(6)禮花廠當月允許扣除的已納消費稅=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。

　　(7)禮花廠當月實際應繳納的消費稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。

　　2.2013年7月的一個周末，小明和他父母一起，到一海島度假村作自駕游。行程中發生以下開銷：

　　(1)周六清早，他們先到汽車維修中心取回已做完保養的自家車，支付更換剎車片費用300元，支付清洗油路費用200元;又順道到維修中心附設獨立核算的洗車行洗車，支付洗車費20元。

　　(2)出城上高速時，一家人先到高速公路服務站餐飲部用早餐，合計花費100元，另支付50元購得一箱礦泉水放入后備箱。

　　(3)出高速時，支付高速公路通行費80元。

　　(4)出高速后即是碼頭，自家車不準上海島，只得支付20元寄存在碼頭停車場，該停車場由一失去左臂的退伍軍人自營管理。

　　(5)顧客可從碼頭坐輪渡到海島，往返每人50元，也可乘坐海島旅游公司提供的旅游快艇到海島，往返每人100元。在小明的堅持下，他媽陪小明坐了快艇，他爸獨自坐輪渡，一家人最后在海島上會合。

　　(其他相關資料：不考慮起征點因素、“營業稅改征增值稅試點”因素。)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　(1)計算汽車維修中心及洗車行取得的收入應繳納的營業稅。

　　(2)計算高速公路服務站餐飲部取得的收入應繳納的營業稅。

　　(3)計算高速公路通行費收入應繳納的營業稅。

　　(4)計算停車場收入應繳納的營業稅。

　　(5)計算輪渡收入應繳納的營業稅。

　　(6)計算旅游快艇收入應繳納的營業稅。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)汽車維修中心及洗車行取得的收入應繳納的營業稅=20×5%=1(元)。

　　(2)高速公路服務站餐飲部取得的收入應繳納的營業稅=100×5%=5(元)。

　　(3)高速公路通行費收入應繳納的營業稅=80×3%=2.4(元)。

　　【提示】根據2015年教材規定，本知識點已調整。

　　(4)殘疾人員個人為社會提供的勞務，免征營業稅。所以，停車場收入應繳納的營業稅為0。

　　(5)輪渡收入應繳納的營業稅=50×3%=1.5(元)。

　　(6)旅游快艇收入應繳納的營業稅=100×2×5%=10(元)。

　　3.2013年7月，某市稅務機關擬對轄區內某房地產開發公司開發的房產項目進行土地增值稅清算。該房地產開發公司提供該房產開發項目的資料如下：

　　(1)2011年3月以8000萬元拍得用于該房地產開發項目的一宗土地，并繳納契稅;因閑置1年，支付土地閑置費400萬元。

　　(2)2012年5月開始動工建設，發生開發成本5000萬元;銀行貸款憑證顯示利息支出1000萬元。

　　(3)2013年6月項目已銷售可售建筑面積的80%，共計取得收入20000萬元;可售建筑面積的20%投資入股某酒店，約定共擔風險、共享收益。

　　(4)公司已按照3%的預征率預繳了土地增值稅600萬元，并聘請稅務中介機構對該項目土地增值稅進行審核鑒證。稅務中介機構提供了鑒證報告。

　　(其他相關資料：當地適用的契稅稅率為5%，省級政府規定其他開發費用的扣除比例為5%。)

　　要求：

　　根據上述資料，按照要求(1)至要求(6)計算回答問題，如有計算，需計算出合計數。

　　(1)簡要說明稅務機關要求該公司進行土地增值稅清算的理由。

　　(2)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額。

　　(3)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

　　(4)計算該公司清算土地增值稅時補繳的土地增值稅。

　　(5)回答稅務機關能否對清算補繳的土地增值稅征收滯納金，簡要說明理由。

　　(6)回答稅務機關對稅務中介機構出具的鑒證報告，在什么條件下可以采信。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)房地產開發企業將開發產品用于對外投資的，應視同銷售房地產。本題中房地產開發項目全部竣工、完成銷售(80%已對外銷售，20%發生視同銷售)，符合土地增值稅清算條件，房地產公司應進行土地增值稅清算。

　　(2)該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額=8000+8000×5%=8400(萬元)。

　　(3)該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(萬元)。

　　(4)扣除項目金額=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(萬元)，增值額=20000÷80%-18870=6130(萬元)，增值率=7380÷17620×=32.49%，適用稅率30%。

　　應納土地增值稅=6130×30%=1839(萬元)

　　補繳土地增值稅=1839-600=1239(萬元)。

　　(5)稅務機關不能對清算補繳的土地增值稅征收滯納金。根據規定，納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金。

　　(6)稅務中介機構受托對清算項目審核鑒證時，應按稅務機關規定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務機關可以采信。

　　4.中國公民張某自2008年起任國內某上市公司高級工程師。2012年取得的部分收入如下：

　　(1)1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區津貼1600元，差旅費津貼1500元。

　　(2)公司于2010年實行股票期權計劃。2010年1月11日張某獲得公司授予的股票期權10000份(該期權不可公開交易)，授予價格為每份6元。當日公司股票的收盤價為7.68元。公司規定的股票期權行權期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對4000份股票期權實施行權，當日公司股票的收盤價為9.6元。

　　(3)5月份取得財政部發行國債的利息1200元，取得2011年某省發行的地方政府債券的利息560元，取得國內某上市公司發行的公司債券利息750元。

　　(4)7月9日張某對剩余的股票期權全部實施行權，當日股票收盤價10.8元。

　　要求：

　　根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數。

　　(1)計算1月份張某取得工資、津貼收入應繳納的個人所得稅。

　　(2)計算2月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅。

　　(3)計算5月份張某取得的各項利息收入應繳納的個人所得稅。

　　(4)計算7月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅。

　　附：工資、薪金所得個人所得稅稅率表(部分)

級數	全月含稅應納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數
1	不超過1500元的	3	0
2	超過1500～4500元的部分	10	105
3	超過4500～9000元的部分	20	555