【導(dǎo)讀】自從2012年注冊會計師考試改革為機(jī)考，我們要適應(yīng)機(jī)考環(huán)境，掌握在電腦上答題的技巧。以下是2012注冊會計師綜合階段考試試題（A卷），并附有東奧會計在線獨家答案解析，供注會綜合階段考生閱讀參考，2013注會綜合階段考試時間為9月28日，預(yù)祝各位綜合階段考生輕松過關(guān)！

2012年度注冊會計師考試綜合階段

職業(yè)能力綜合測試一(A卷)

　　資料(一)：

　　福龍汽車股份有限公司(以下簡稱福龍汽車)注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%，王聲出任董事長并參與經(jīng)營管理。福龍汽車的主營業(yè)務(wù)為汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，其所經(jīng)銷的汽車包括進(jìn)口品牌和國產(chǎn)品牌，汽車類型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2013年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

　　福龍汽車目前已在國內(nèi)20個省市設(shè)立了經(jīng)銷網(wǎng)點，并在北京、上海和廣州成立了銷售公司分別負(fù)責(zé)華北、華東和華南地區(qū)的業(yè)務(wù)。福龍汽車計劃在未來5年大力擴(kuò)張經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，提高市場占有率。福龍汽車及各子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，福龍汽車在收到現(xiàn)車后進(jìn)行銷售，購銷之間存在一定時間差。福龍汽車的融資渠道主要依靠股東借款、銀行貸款和在授信額度內(nèi)開具銀行承兌匯票，部分資產(chǎn)用于銀行貸款和授信額度的抵押。福龍汽車通常將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部背書轉(zhuǎn)讓給汽車生產(chǎn)商用于支付貨款。

　　大多數(shù)汽車生產(chǎn)商根據(jù)福龍汽車的購車數(shù)量或金額，按照約定的標(biāo)準(zhǔn)向福龍汽車提供返利。返利的結(jié)算一般以季度為周期，本季度的返利于下一季度進(jìn)行結(jié)算。返利是福龍汽車經(jīng)營業(yè)績的重要組成部分。

　　福龍汽車使用“FIN財務(wù)系統(tǒng)”進(jìn)行會計核算，使用“CAR調(diào)配系統(tǒng)”進(jìn)行庫存物流管理。“CAR調(diào)配系統(tǒng)”是福龍汽車自2011年1月1日起開始使用的物流管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動過入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”形成會計記錄。福龍汽車下屬各個子公司之間可以在恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)下通過“CAR調(diào)配系統(tǒng)”調(diào)配所需汽車，形成福龍汽車集團(tuán)內(nèi)部交易。另外，福龍汽車與其股東王聲控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售和資金拆借等關(guān)聯(lián)交易。

　　福龍汽車2010年度財務(wù)報表由旺華會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于2012年初首次接受委托對福龍汽車2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，指派注冊會計師張民擔(dān)任審計項目合伙人，注冊會計師王方擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人。

　　資料(二) ：

　　在開展初步業(yè)務(wù)活動時，張民注意到以下事項：

　　1.審計開始前，由于財務(wù)人員短缺，福龍汽車借用了明星會計師事務(wù)所審計員劉飛，由其將福龍汽車會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”。劉飛不是福龍汽車財務(wù)報表審計項目組的成員。

　　2.項目組成員劉輝于2011年3月10日加入明星會計師事務(wù)所，此前在福龍汽車子公司的銷售部工作，負(fù)責(zé)車輛保險業(yè)務(wù)。

　　3.項目組成員李楠的父親曾經(jīng)擔(dān)任福龍汽車的監(jiān)事，但已于2011年2月退休。李楠于2011年8月加入明星會計師事務(wù)所。

　　資料(三) ：

　　福龍汽車2011年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表摘錄如下(其中：2010年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)旺華會計師事務(wù)所審計，2011年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計)：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表(摘錄)

　　2011年12月31日

　　編制單位：福龍汽車股份有限公司金額單位：萬元

　　* 資本公積中只包含資本溢價和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。

　　合并利潤表(摘錄)

　　2011年度

　　編制單位：福龍汽車股份有限公司金額單位：萬元

　　資料(四) ：

　　福龍汽車于2011年12月31日擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)情況摘錄如下：

　　(1)福龍汽車北京銷售有限公司(以下簡稱北京公司)、福龍汽車上海銷售有限公司(以下簡稱上海公司)和福龍汽車廣州銷售有限公司(以下簡稱廣州公司)2011年度的營業(yè)收入分別占福龍汽車合并營業(yè)收入的40%、30%和20%。

　　(2)福龍物業(yè)租賃有限公司(以下簡稱物業(yè)公司)在北京擁有3座辦公樓，全部出租給第三方。該3座辦公樓位于市中心，租售便利，租金和售價的市場價格容易取得。根據(jù)福龍汽車的會計政策，物業(yè)公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(3)福龍汽車用品銷售有限公司(以下簡稱汽車用品公司)主要從事汽車用品的銷售。該公司2011年度的營業(yè)收入占福龍汽車合并營業(yè)收入的2%。

　　(4)福龍汽車貿(mào)易有限公司(以下簡稱貿(mào)易公司)是福龍汽車于2011年12月與昌德公司(非關(guān)聯(lián)方)共同投資設(shè)立的，注冊資本和實收資本均為1000萬元，其中福龍汽車出資550萬元，持股55%;昌德公司出資450萬元，持股45%。根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，貿(mào)易公司所有重大財務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。截至2011年12月31日，貿(mào)易公司除發(fā)生10萬元開辦費外，未發(fā)生其他交易。

　　(5)福龍汽車配件鑄造有限公司(以下簡稱配件公司)由王聲和丁紅于2009年共同投資設(shè)立，主要從事汽車配件的制造，王聲和丁紅分別持股80%和20%，王聲對配件公司擁有控制權(quán)。

　　為了增強(qiáng)市場競爭力，2011年12月福龍汽車向王聲支付了對價330萬元購入配件公司40%股權(quán)，并于2011年12月31日辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。福龍汽車為此項交易發(fā)生審計和評估費用20萬元。

　　2011年12月31日，配件公司擴(kuò)大后的董事會共有5名董事，其中3名董事由福龍汽車委派。根據(jù)配件公司修改后的公司章程，董事會決議須經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。 2011年12月31日配件公司的凈資產(chǎn)賬面價值為700萬元(實收資本500萬元、留存收益200萬元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為750萬元。配件公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額為某項固定資產(chǎn)的評估增值，該項評估增值的固定資產(chǎn)賬面原值為200萬元，采用直線法按10年的預(yù)計使用年限計提折舊(預(yù)計凈殘值為0)，截至2011年12月31日已使用8年。

　　根據(jù)明星會計師事務(wù)所制定的福龍汽車2011年度財務(wù)報表審計計劃，上海公司由明星會計師事務(wù)所上海分所負(fù)責(zé)審計、廣州公司由旺華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計，福龍汽車本部及其他被投資企業(yè)均由明星會計師事務(wù)所北京總部的集團(tuán)項目組負(fù)責(zé)審計。

　　資料(五) ：

　　集團(tuán)項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.為擴(kuò)大銷售量，福龍汽車推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費者從福龍汽車購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到福龍汽車的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3000元。

　　福龍汽車在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進(jìn)行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)個人消費者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。

　　2.2011年12月個人消費者王力對福龍汽車提起訴訟，認(rèn)為福龍汽車為其車輛提供維修服務(wù)時更換的零件存在質(zhì)量問題，導(dǎo)致了一起交通事故，向福龍汽車索賠60萬元。截至審計報告日，法院尚未作出判決。

　　福龍汽車的法律顧問表示福龍汽車很可能敗訴，預(yù)計賠償金額為50萬元。此外，福龍汽車計劃向有關(guān)零件供應(yīng)商提出索賠，但目前尚未能確定可以獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~。福龍汽車在2011年未對上述訴訟索賠事項進(jìn)行會計處理。

　　3.2008年3月福龍汽車以每股13元的價格競拍取得A股上市公司——S公司2700萬股限售流通股，占S公司總股本的3%。福龍汽車將其作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并將其公允價值變動計入資本公積。由于S公司2010年度和2011年度經(jīng)營虧損，其股票價格從2010年12月31日的每股10元跌至2011年12月31日的每股4元。2011年12月31日，福龍汽車將所持S公司股票2011年度的公允價值變動16,200萬元計入資本公積。2012年初，S公司因預(yù)計2012年度將繼續(xù)虧損申請公司股票停牌。

　　4.采購車輛時，福龍汽車取得汽車生產(chǎn)商根據(jù)采購金額開具的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上載明的增值稅金額抵扣進(jìn)項稅。

　　每季度初福龍汽車與各個汽車生產(chǎn)商核對上一季度的汽車采購數(shù)量和金額，結(jié)算上一季度汽車生產(chǎn)商應(yīng)向福龍汽車提供的返利，結(jié)算時按核對一致的采購數(shù)量或金額以及約定的標(biāo)準(zhǔn)計算并確認(rèn)返利。福龍汽車根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的返利金額向汽車生產(chǎn)商開具增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票后按照發(fā)票上注明的價稅合計金額借記應(yīng)付賬款，按照發(fā)票上注明的價款金額貸記營業(yè)成本，按照發(fā)票上注明的增值稅稅款金額貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

　　5.福龍汽車的長期借款15億元(包括2011年之前借入的14億元和2011年初借入的1億元)均為向股東王聲借入的款項，用作日常經(jīng)營所需的流動資金，利率與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同，利息每年末支付。福龍汽車已將2011年度支付給王聲的全部利息作為財務(wù)費用，在計算2011年度企業(yè)所得稅時予以扣除。

　　6.福龍汽車在計算2011年度企業(yè)所得稅時，將當(dāng)年發(fā)生的營業(yè)外支出全額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。營業(yè)外支出的明細(xì)項目有：稅收滯納金30萬元、合同違約金250萬元、直接捐贈給希望小學(xué)的捐贈支出300萬元、固定資產(chǎn)處置損失150萬元、存貨被盜的損失40萬元。

　　資料(六) ：

　　審計項目組負(fù)責(zé)人王方復(fù)核部分審計項目組成員的工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　1.為了了解福龍汽車的內(nèi)部控制，項目組成員劉偉對相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行了穿行測試，并基于穿行測試結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論。

　　2.項目組成員鄧力在對福龍汽車存放于九洲銀行的銀行存款的余額進(jìn)行函證時，將填好的詢證函親自送至九洲銀行。福龍汽車的出納于第二天將九洲銀行蓋章確認(rèn)沒有差異的詢證函回函原件交給鄧力。鄧力將回函確認(rèn)的金額記錄于工作底稿，并得出了“九洲銀行的銀行存款余額沒有差異”的結(jié)論。

　　3.存貨的工作底稿中記錄了福龍汽車的存貨盤點日為2011年12月31日。由于交通原因，項目組成員肖華2012年1月3日才到達(dá)福龍汽車某外地倉庫的盤點現(xiàn)場實施了監(jiān)盤程序，盤點結(jié)果與2012年1月3日的賬面記錄無差異。肖華在監(jiān)盤工作底稿中得出的結(jié)論為：“由于2012年1月3日的盤點結(jié)果與2012年1月3日的賬面記錄無差異，考慮到2012年1月3日與2011年12月31日相隔時間較短，認(rèn)定2011年12月31日的存貨結(jié)存與2011年12月31日的賬面記錄無差異”。

　　4.項目組成員吳娜在對應(yīng)付賬款余額最大的前5個供應(yīng)商實施了函證程序后，得出了“與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)已實現(xiàn)”的結(jié)論。

　　資料(七) ：

　　福龍汽車的財務(wù)總監(jiān)在與項目合伙人張民進(jìn)行溝通時就以下事項征詢張民意見：

　　1.福龍汽車計劃在2012年下半年向部分客戶提供以舊車換新車的優(yōu)惠活動，客戶在購買新車時可以將舊車以二手車市場評估價格的1.2倍折抵新車購車款。財務(wù)總監(jiān)希望張民就上述以舊換新交易的會計處理提出分析意見。

　　2.為了緩解資金緊張的壓力，福龍汽車計劃在2012年下半年與某非關(guān)聯(lián)公司簽訂一份帶有回購條款的銷售合同。合同的標(biāo)的為30輛卡車，銷售單價為每輛80萬元，回購日期為合同簽訂日之后的第90天，回購價款為每輛82萬元。財務(wù)總監(jiān)希望張民就上述售后回購交易的會計處理提出分析意見。

　　3.福龍汽車董事會正在考慮制定員工激勵方案，初步擬定的內(nèi)容為：管理層成員在福龍汽車上市后3年都在公司中任職服務(wù)，且公司每年的營業(yè)利潤率均達(dá)到5%以上，且公司股價年平均漲幅8%以上，管理層成員即可以以低于市價50%的價格購買一定數(shù)量的福龍汽車股票;管理層成員的年終獎金將專戶存儲不再發(fā)放現(xiàn)金，管理層成員未來行權(quán)時可用自己的部分抵減支付的購買股票款項;若管理層成員在3年內(nèi)離職則不再享有股票購買權(quán)，但其年終獎金可隨時全額提取;部分子公司的管理層成員也將參加此項激勵方案，并按照上述規(guī)定享有福龍汽車股票購買權(quán)。針對上述初步擬定的員工激勵方案，財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車在母公司層面和子公司層面的股份支付相關(guān)會計處理分別提出分析意見，并對上述有關(guān)管理層成員在股票購買權(quán)授予日、股票購買權(quán)行權(quán)日、股票持有期間、股票轉(zhuǎn)讓時在個人所得稅方面可能涉及的應(yīng)稅所得項目分別提出分析意見。

　　4.配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車，其2010年度和2011年度的賬面銷售毛利率均為10%，而根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，全國汽車配件行業(yè)最近3年的平均銷售毛利率約為17%。配件公司設(shè)立在中國西部地區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，而福龍汽車集團(tuán)內(nèi)其他公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述信息，財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車與配件公司之間的關(guān)聯(lián)交易安排提供稅收籌劃建議。

　　針對福龍汽車2011年度財務(wù)報表審計項目，簡要說明明星會計師事務(wù)所在接受委托前應(yīng)向旺華會計師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。

　　針對資料(一)和資料(三)，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施。

　　針對資料(一)和資料(三)，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性程序。

　　針對資料(二)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

　　根據(jù)資料(四)，假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團(tuán)審計中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。針對識別出的重要組成部分和非重要組成部分，分別簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。

　　針對福龍汽車2011年度集團(tuán)財務(wù)報表審計安排，簡要說明集團(tuán)項目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。

　　根據(jù)資料(一)、資料(三)和資料(四)，假定不考慮其他條件，判斷福龍汽車對配件公司和貿(mào)易公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，提出調(diào)整建議(無需列示會計分錄)，并計算調(diào)整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。(假定不考慮企業(yè)所得稅的影響)

　　針對資料(五)第1項至第4項，結(jié)合資料(三)，假定不考慮其他條件，逐項分析福龍汽車的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　針對資料(五)第4項，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的使用是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　針對資料(五)第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細(xì)項目能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。如果可以扣除，簡要說明應(yīng)當(dāng)具備的條件。

　　針對資料(六)第1-4項，指出王方在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　針對資料(七)第1項至第4項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代張民逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

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