注冊會計師審計科目具有很強的實務操作性，考生需要學會在不同情況下運用審計準則和規定?？荚囍谐３霈F結合具體案例的題目，要求考生根據實際情況設計審計程序并識別風險點。以下是2025年注會審計學習要點精講，一起來學習吧！

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【所屬章節】

第十八章：完成審計工作

第一節：完成審計工作概述

【知 識 點】

評價審計過程中識別出的錯報

（一）注冊會計師的目標

（二）累積識別出的錯報

注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。

（三）隨著審計的推進考慮識別出的錯報

（四）溝通和更正錯報

1.與管理層的溝通

（1）除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報（即超過明顯微小錯報臨界值的所有錯報）與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報。

（2）注冊會計師及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價各類交易、賬戶余額和披露是否存在錯報，如有異議則告知注冊會計師，并采取必要行動。

2.溝通的限制

（1）法律法規可能限制注冊會計師就某些錯報與管理層或被審計單位的其他人員溝通。

（2）在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

3.對管理層是否更正錯報的處理

（1）管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。

（2）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。

（五）評價未更正錯報的影響

1.重新評估重要性

（1）在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估按照審計準則的規定確定的重要性，以根據被審計單位的實際財務結果（★★審計后）確認其是否適當?！纠碛桑捍_定重要性時，通常依據對財務結果的估計，而非實際的財務結果】

（2）重要性水平的修訂

①在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改。（財務報表整體、特定交易類別）

②如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評估導致需要確定較低的金額，則應重新考慮a.實際執行的重要性和b.進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性。（★★2個方面：背下來）

（3）相關舉例

注冊會計師在計劃審計工作時確定的財務報表整體的重要性為100萬元（經常性業務的稅前利潤2000萬元×5%），實際執行的重要性為50萬元。

在審計過程中注冊會計師識別出若干項重大錯報，管理層已同意調整，合計調減稅前利潤800萬元。

在評價未更正錯報前，注冊會計師根據調整后的稅前利潤1200萬元（2000-800），重新計算財務報表整體的重要性（60萬元）和實際執行的重要性（30萬元）。

在這種情況下，注冊會計師需要考慮以下幾個方面的問題：

①識別出的重大錯報800萬元遠遠超出計劃階段確定的財務報表整體的重要性100萬元，表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，注冊會計師需要重新考慮對重大錯報風險的評估結果及其應對措施。

②基于調整后的財務報表整體的重要性和實際執行的重要性，已經實施的審計程序是否充分（例如，實際執行的重要性降低可能意味著在采用審計抽樣實施細節測試時需要增加樣本量）。

③注冊會計師應當用調整后的財務報表整體的重要性60萬元評價未更正錯報是否重大。

2.確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

注冊會計師應當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應當考慮：（兩個方面）

第一方面：考慮相對特定的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體而言（兩個層次）錯報的金額（定量因素）、性質和錯報發生的特定環境（定性因素）（兩方面之一）

注冊會計師在評價未更正錯報是否重大時，除考慮未更正錯報單獨或連同其他未更正錯報的金額是否超過財務報表整體的重要性（即定量因素）外，還需要考慮錯報性質以及錯報發生的特定環境（即定性因素），具體而言（5個部分）：

第一部分：考慮與金額相關的單項錯報（定量因素）

注冊會計師需要考慮每一項與金額相關的錯報（★★），以評價其對有關的交易類別、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）

第二部分：考慮錯報的抵銷

（1）如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。比如：重大的收入高估不可能被相同金額的高估費用抵銷（如殺人和做100件好事）。

（2）對于同一賬戶余額或同一交易類別內部的錯報，這種抵銷可能是適當的（如少提折舊和多提折舊）。

（3）在得出抵銷非重大錯報是適當的這一結論之前，需要考慮可能存在其他未被發現的錯報的風險（謹慎得結論）。

第三部分：確定分類錯報的影響（共3點）

（1）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

（2）即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。（如應付債券與長期借款）（主要考慮對關鍵財務指標計算的影響和對損益變化趨勢的影響）

（3）在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報

第四部分：下列情況也可能影響注冊會計師對錯報的評價

（1）錯報對遵守監管要求的影響程度

（2）錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度

（3）錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產生重大影響，但可能對未來期間財務報表產生重大影響

（4）錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度（尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時），或對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度

（5）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對被審計單位的經營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度

（6）錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關獎金或其他激勵政策規定的要求以增加薪酬

（7）相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息（如盈利預測），錯報是重大的

（8）錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度。例如，與被審計單位發生交易的外部機構或人員是否與管理層成員有關聯關系

（9）錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規定，但是注冊會計師根據職業判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量是重要的

（10）錯報對其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經營與財務回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經濟決策

第五部分：考慮定性披露中的單項錯報

注冊會計師還需要考慮定性披露中的單項錯報，以評價其對相關披露的影響以及對財務報表整體的綜合影響（如涉及國際貿易活動的被審計單位對匯率變化的敏感性的描述不充分）。

第二方面：考慮與以前期間相關的未更正錯報對有關的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響（★★兩方面之二）。

與以前期間相關的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期財務報表產生重大影響。

3.與治理層的溝通要求（共5點）

（1）除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產生的影響。

（2）在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報（★★注意：并非全部）。

（3）如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數和總金額的影響進行溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節。

（4）注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報。

（5）注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對有關的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。

（六）書面聲明

1.注冊會計師應當要求（★★★注意字眼）管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。這些錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附在其后。

2.在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報。基于這一原因，他們可能在書面聲明中增加以下表述：“因為［描述理由］，我們不同意……事項和……事項構成錯報。”然而，即使獲取了這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結論（★★注意：不是出具報告）。

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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）