關聯方的審計風險評估程序和相關工作_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-06-06 16:16:22

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師審計科目難度較大，涉及復雜的審計準則和實務操作，對考生專業知識和綜合能力要求高。考生需充分認識到考試的難度，做好長期備考的心理準備。以下是2025年注冊會計師審計第十七章學習要點精講，快來學習吧！

關聯方的審計風險評估程序和相關工作_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節】

第十七章：其他特殊項目的審計

第二節：關聯方的審計

【知識點】

關聯方的審計風險評估程序和相關工作

（一）了解關聯方關系及其交易（3個方面）

1.項目組內部的討論（三方面之一）

討論內容

（共6點）

（1）關聯方關系及其交易的性質和范圍

（2）強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性

（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況

（4）可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件

（5）管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險

（6）對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮

特殊考慮

在對舞弊進行討論時，項目組內部討論的內容可能包括對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱

（2）如何安排被審計單位與已知關鍵管理人員的商業伙伴之間進行交易，以達到侵占資產的目的

2.詢問管理層（三方面之二）

詢問內容

注冊會計師應當向管理層詢問如下事項：（★★★共3點）

（1）關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化

（2）被審計單位和關聯方之間關系的性質

（3）被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價政策和目的

處理原則

作出規定

如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出了規定：

（1）管理層可能擁有關聯方的詳細清單以及自上期以來關聯方發生變化情況的詳細清單

（2）在連續審計的情況下，向管理層進行詢問，可以為注冊會計師提供將其在以前審計中形成的有關關聯方的工作記錄與管理層提供的信息進行比較的基礎

沒有規定

（1）注冊會計師對被審計單位關聯方名稱和特征的詢問，可能構成其實施風險評估程序和相關活動的一部分

（2）注冊會計師實施這些程序和活動旨在獲得被審計單位的組織結構、所有權和治理結構、業務模式方面的信息。

3.與關聯方關系及其交易相關的控制（★★★必須了解：三方面之三）

情形一：建立了相關控制

基本原則	如果管理層建立了與關聯方關系及其交易相關的控制，注冊會計師應當獲取對相關控制的了解
實施程序	注冊會計師為獲取對相關控制的了解，應當實施下列程序：（1）詢問管理層和被審計單位內部其他人員（2）實施其他適當的風險評估程序
了解內容	對相關控制的了解包括如下內容：（3個方面）（1）按照適用的財務報告編制基礎，對關聯方關系及其交易進行識別、會計處理和披露（2）授權和批準重大關聯方交易和安排（3）授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排
其他人員	（1）被審計單位內部的其他人員在某種程度上并不構成管理層，但也可能知悉關聯方關系及其交易以及相關控制（2）這些人員可能包括：（★★★5類人員，均為內部人員） ①治理層成員 ②負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監督或監控的人員 ③內部審計人員 ④內部法律顧問 ⑤負責道德事務的人員