審計準則體系復雜，不同準則適用于不同業務，注會考生不僅要記住準則內容，還要明白其在具體審計場景中的應用，這無疑增加了記憶和理解的難度。25年注冊會計師審計學習要點更新中，考生們一起來學習吧！

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【所屬章節】

第十一章：生產與存貨循環的審計

第五節：生產與存貨循環的實質性程序

【知 識 點】

存貨監盤

（一）存貨監盤的作用

1.存貨監盤的必要性

2.存貨監盤責任劃分（不能代為盤點）

3.審計目標

（二）存貨監盤計劃

1.制定存貨監盤計劃應考慮的相關事項（共7個，尤其關注第3個）

（1）與存貨相關的重大錯報風險（★★1/7）（如：果汁）

（2）與存貨相關的內部控制的性質（2/7）

與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環節，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面。

（3）對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令。（★★★重點掌握3/7）

注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。

在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的存在和狀況：（★★12個方面）

①盤點的時間安排。

盡可能安排在期末，尤其內部控制不好，提前或拖后都不好。同一存貨在不同地點存放，必要時（★★）同時安排盤點。

②存貨盤點范圍和場所的確定。（不屬于企業的存貨是否已經排除）

所有權屬于企業的都應盤點，尤其注意未存放在企業的存貨，可能去外地盤點。

③盤點人員的分工及勝任能力。

④盤點前的會議及任務布置。（目的：所有人員按要求進行，保證結果準確）

⑤存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分。（考慮計提減值準備）（★★成箱堆放——醫用注射液、標示重量：重新稱量）（利用專家工作：二極管）

⑥存貨的計量工具和計量方法。（氣體、液體等）

⑦在產品完工程度的確定方法。（如確定約當產量）（商品房）

⑧存放在外單位的存貨的盤點安排。（如委托代銷或者存放在外地）

⑨存貨收發截止的控制。（找到最后一筆入庫和出庫的原始憑證）

⑩盤點期間存貨移動的控制（防止漏盤或重盤，尤其盤點日12月31日）。

?盤點表單的設計、使用與控制。（必須連續編號，并懸掛在納入盤點范圍的存貨）

?盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。

（4）存貨盤點的時間安排。（4/7）

如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行（如：次年2月底），注冊會計師除實施存貨監盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。（★★目的：確定資產負債表日存貨的情況）

（5）被審計單位是否一貫采用永續盤存制。（5/7）

存貨數量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續盤存制。

①如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數量，則注冊會計師要參加此種盤點。

②如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點。

（6）根據存貨的存放地點，確定適當的監盤地點。（★★6/7）

如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括：a.期末庫存量為零的倉庫、b.租賃的倉庫，以及c.第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。

根據具體情況下的風險評估結果，注冊會計師可以考慮實施以下一項或多項審計程序：（5項程序）

①詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況。

②比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發生。

③檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）。

④檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中。

⑤檢查被審計單位“固定資產——房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上，注冊會計師可以根據a.不同地點所存放存貨的重要性以及b.對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果（例如，注冊會計師在以往審計中可能注意到某些地點存在存貨相關的錯報，因此，在本期審計時對其予以特別關注），選擇適當的地點（★★）進行監盤，并記錄選擇這些地點的原因。（選擇地點+記錄原因）

（7）是否需要專家協助。（7/7）

2.存貨監盤計劃的主要內容

（1）存貨監盤的目標、范圍及時間安排。

（2）存貨監盤的要點及關注事項。

（3）參加存貨監盤人員的分工：越難盤點的要求人員能力越強。

（4）抽盤存貨的范圍。

①注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定抽盤存貨的范圍。

②在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施抽盤的范圍。

（三）存貨監盤程序

在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：（6個方面）

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。（六方面之一）

（1）注冊會計師需要考慮指令和程序是否包括下列方面：

①適當控制活動的運用，如收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序。

②準確認定在產品的完工程度，如流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

③在適用的情況下用于估計存貨數量的方法，如可能需要估計煤堆的重量。

④對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

（2）考慮無法停止移動的存貨。

2.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況（六方面之二）（★★越有效，抽盤范圍可能越小）

如：觀察對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序的執行情況，這有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執行的審計證據。

（1）存貨移動情況。（目的：不漏盤、不重盤）

如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨作出了準確記錄。

（2）存貨截止的相關規定。

①注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

②注冊會計師需要關注，a.所有在盤點日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，b.所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內。

③在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。

④注冊會計師實施截止測試的方法。

注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以實施截止測試。

3.檢查存貨（盤點過程中，注意：質、量）（六方面之三）

在存貨監盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。（★★存貨跌價準備計提的準確性

4.執行抽盤（六方面之四）

5.需要特別關注的情況（六方面之五）

（1）存貨盤點范圍——按所有權確定。

①注冊會計師應當根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。

②即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

（2）對特殊類型存貨的監盤

表11-5　特殊類型存貨的監盤程序

6.存貨監盤結束時的工作（六方面之六）

（1）在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：（共2點）

①再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

（2）存貨盤點日不是資產負債表日的處理原則。

如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄。

在實務中，注冊會計師可以結合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、相關內部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和實施適當的審計程序。（★★）

在實質性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：（★★）

①比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其實施適當的審計程序（例如實地查看等）。

②對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數等實施實質性分析程序。

③對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查。

④測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。

（四）特殊情況的處理（熟練掌握）

1.在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。（如：有毒、存放地點在戰亂境外、涉及國家機密）

如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序（如：檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。（還可以查內控的好壞等）（遠洋游輪）

但在其他一些情況下，如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師需要按照審計準則的規定發表非無保留意見。

2.因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤。

3.由第三方保管或控制的存貨

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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“存貨監盤”的相關內容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎入門階段，習題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內容，快來打卡吧！

注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）