審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-04-17 16:21:24

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3科

學習時長

日均>3h

在實際審計工作中，審計抽樣被廣泛應用于控制測試和細節測試中。通過合理的抽樣設計和樣本選取，注冊會計師可以在保證審計質量的前提下，提高審計效率，降低審計成本。以下是“選取樣本階段”知識點講解，一起來學習吧！

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選取樣本階段_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節】

第四章：審計抽樣方法

第二節：審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】

選取樣本階段

（一）確定抽樣方法

1.簡單隨機選樣（如：隨機數表選樣）

特征

（1）相同數量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等。

（2）注冊會計師可以使用計算機或隨機數表獲得所需的隨機數，選取匹配的隨機樣本。

適用范圍

在統計抽樣和非統計抽樣中均適用。

2.系統選樣

（1）定義

系統選樣：也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

（2）步驟（共3步）

舉例：如果銷售發票的總體范圍是652～3151，設定的樣本量是125。

步驟	舉例
計算選樣間隔（注意：取整） =總體規模÷樣本規模	選樣間隔=（3152-652）÷125=20
確定隨機起點	從第一個間隔（652～671）中隨機選取一個樣本項目，作為抽樣起點，假如確定的隨機起點是661。
根據間隔順序地選取樣本	其余的124個項目是681（661+20），701（681+20）……依此類推，直至第3141號。

（3）優缺點及適用范圍

優點

使用系統選樣方法，總體中的每一個抽樣單元被選取的機會都相等，當從總體中人工選取樣本時，這種方法尤為方便。

缺點

要求總體必須是隨機排列的，否則容易發生較大的控制偏差。

為克服系統選樣法的這一缺點，可采用兩種辦法：

①增加隨機起點的個數；

②在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察。

適用范圍

可以在非統計抽樣中使用，也可適用于統計抽樣。

3.隨意選樣

注意事項

注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預見性，保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性。

適用范圍

（1）隨意選樣僅適用于非統計抽樣。

（2）在使用統計抽樣時，運用隨意選樣是不恰當的，因為注冊會計師無法量化選取樣本的概率。

4.整群選樣

做法

注冊會計師從總體中選取一群（或多群）連續的項目。

舉例：總體為2×24年的所有付款單據，從中選取2月3日、5月17日和7月19日這三天的所有付款單據作為樣本。

局限性

整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結構都使連續的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。

適用范圍

當注冊會計師希望根據樣本作出有關整個總體的有效推斷時，極少將整群選樣作為適當的選樣方法。

（二）確定樣本規模（★★★勝過合理的懷疑）

1.概述

含義

樣本規模：是指從總體中選取樣本項目的數量。注冊會計師應當確定足夠的樣本規模，以將抽樣風險降至可接受的低水平。

注意事項

樣本規模要適量：

（1）樣本規模過小，不能反映審計對象總體的特征，可能得出錯誤的審計結論；

（2）樣本規模過大，雖然降低了抽樣風險，但是嚴重影響審計效率，會使審計抽樣失去意義。

2.影響樣本規模的因素（控制測試中）

（1）可接受的抽樣風險（主要關注）：與樣本規模反向變動。

可接受的信賴過度風險應確定在相對較低的水平上。通常，相對較低的水平在數量上是指5%～10%的信賴過度風險。注冊會計師一般將信賴過度風險確定為10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風險確定為5%。

在實務中，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統一的可接受信賴過度風險水平，然后對每一測試根據計劃的重大錯報風險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。

（2）可容忍偏差率：與樣本規模反向變動。

可容忍偏差率：是指注冊會計師設定的偏離規定的內部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。

（3）預計總體偏差率：與樣本規模同向變動。

在實務中，如果以前年度的審計結果無法取得或認為不可靠，注冊會計師可以在總體中選取一個較小的初始樣本，以初始樣本的偏差率作為預計總體偏差率的估計值。

（4）總體規模：影響很小。

①除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。

②注冊會計師通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規模總體。對大規模總體而言，總體的實際容量對樣本規模幾乎沒有影響。

③對小規模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制運行的相關期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多。

②控制程序越復雜，測試的樣本越多。

③樣本規模還取決于所測試的控制的類型：

a.人工控制：偶發性大，測試量偏大；

b.自動化控制：如果一般控制有效，可能信息處理控制測試一次即可。

3.針對運行頻率較低的內部控制的考慮

（1）某些重要的內部控制并不經常運行，例如，銀行存款余額調節表的編制可能是按月執行，針對年末結賬流程的內部控制則是一年執行一次。

（2）一般情況下，樣本規模接近表4-3中樣本數量區間的下限是適當的。

（3）如果控制發生變化，或曾經發現控制缺陷，樣本規模更可能接近甚至超過表4-3中樣本數量區間的上限。

（4）如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

4.確定樣本量（教材表4-4：查表法）

（三）選取樣本并對其實施審計程序（簡答題：共5點）

情況	應對措施
無效單據	1.如果能夠合理確信該單據的無效是正常的且不構成對既定控制的偏差，就要用另外的單據替代。 2.如果使用了隨機選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機數與新的單據樣本對應。
未使用或不適用的單據	與無效單據類似考慮。
對總體的估計出現錯誤（高估）	選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據。
在結束之前停止測試	對樣本的第一部分進行測試時發現大量控制偏差，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試。
無法對選取的項目實施檢查	如果找不到該單據（丟失），或由于其他原因（毀損）無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當運行。此時： 1.要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差； 2.要考慮造成該限制的原因； 3.考慮該限制可能對注冊會計師了解內部控制和評估重大錯報風險產生的影響。