錯報(bào)_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-04-07 16:44:16

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會計(jì)師《審計(jì)》第二章中的“錯報(bào)”知識點(diǎn)非常重要，是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的核心內(nèi)容之一，對后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)和實(shí)際審計(jì)工作具有關(guān)鍵支撐作用。以下是25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)“錯報(bào)”的講解，一起來學(xué)習(xí)吧！

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錯報(bào)_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第二章：審計(jì)計(jì)劃

第三節(jié)：重要性

【知識點(diǎn)】

錯報(bào)

（一）錯報(bào)的概念

含義

錯報(bào)是指：（2個(gè)方面）

1.某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類或列報(bào)，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報(bào)之間存在的差異；

2.根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)合法、公允反映，需要對金額、分類或列報(bào)作出的必要調(diào)整。

來源

錯報(bào)來源于舞弊或錯誤。

導(dǎo)致原因

1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯誤；

2.遺漏某項(xiàng)金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露（如適用）；

3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計(jì)估計(jì)；

4.注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用；

5.信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)。

（二）累積識別出的錯報(bào)

1.明顯微小錯報(bào)

審計(jì)要求

（1）注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯報(bào)界定為明顯微小的錯報(bào)，對這類錯報(bào)不需要累積，因?yàn)樽詴?jì)師認(rèn)為這些錯報(bào)的匯總數(shù)明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（2）“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯報(bào)的金額的數(shù)量級，與按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報(bào)的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同）。

（3）這些明顯微小的錯報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從金額、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

（4）如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報(bào)是明顯微小的。

（5）注冊會計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯報(bào)視為明顯微小的錯報(bào)，可以不累積。

（6）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報(bào)臨界值。

確定原則

一般

情況

（1）明顯微小錯報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%~5%（可高可低）；

（2）通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。

特殊

情況

除非注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯報(bào)（★★可能更寬容，并非必須）確定一個(gè)更高的臨界值。

考慮因素

在確定明顯微小錯報(bào)的臨界值時(shí)，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，同時(shí)可能考慮以下因素：（4個(gè)因素）

（1）以前年度審計(jì)中識別出的錯報(bào)（包括已更正和未更正錯報(bào)）的數(shù)量和金額；

（2）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；

（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會計(jì)師與其溝通錯報(bào)的期望；

（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

對上述因素的考慮，實(shí)際上是在確定審計(jì)過程中對錯報(bào)的過濾程度，目標(biāo)是要確保不累積的錯報(bào)連同累積的未更正錯報(bào)不會匯總成為重大錯報(bào)。

2.錯報(bào)的分類（共3類）

錯報(bào)類型	含義
事實(shí)錯報(bào)	毋庸置疑的錯報(bào)。（中級報(bào)名信息、傻子講笑話）
判斷錯報(bào)	注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括對會計(jì)政策的選擇或運(yùn)用）作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異這類錯報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：（1）管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異；（2）管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異。
推斷錯報(bào)	通常是指通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報(bào)。

（三）對審計(jì)過程識別出的錯報(bào)的考慮

1.錯報(bào)可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯報(bào)。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。

審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。

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