審計業務約定書_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-04-03 15:34:23

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注冊會計師審計科目的知識點雖然多且雜，但都有其內在的邏輯聯系。考生在學習過程中要注重理清知識脈絡，構建自己的審計思維框架。25年注冊會計師審計考點“審計業務約定書”的講解，一起來學習吧！

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審計業務約定書_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節】

第二章：審計計劃

第一節：初步業務活動

【知識點】

審計業務約定書

（一）基本原則

會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。

（二）審計業務約定書的基本內容（5個方面）

1.財務報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

（三）審計業務約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（主要：雙方的義務問題，以理解為主）（共17項）

（1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規、審計準則，以及注冊會計師協會發布的職業道德守則和其他公告；

（2）對審計業務結果的其他溝通形式；

（3）關于注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定，在審計報告中溝通關鍵審計事項的要求；

（4）說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規定得到恰當的計劃和執行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發現的風險；

（5）計劃和執行審計工作的安排，包括審計項目組的構成；

（6）預期管理層將提供書面聲明；

（7）預期管理層將允許注冊會計師接觸管理層知悉的與財務報表編制相關的所有信息（包括與披露相關的所有信息）；

（8）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿（包括與財務報表及披露的編制相關的所有信息）和其他所有附帶信息（如有），以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；

（9）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；

（10）收費的計算基礎和收費安排；

（11）管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款；

（12）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（13）對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；

（14）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；

（15）說明對注冊會計師責任可能存在的限制；

（16）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項；

（17）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。

2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書：（5個方面）

（1）組成部分注冊會計師的委托人；（委托人不同，一般單獨致送）

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）與審計委托相關的法律法規的規定；

（4）母公司占組成部分的所有權份額。（份額不高，一般說明組成部分的獨立性高，應單獨致送）

（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。（獨立程度越高，越應單獨致送）

3.連續審計（掌握★★）

基本要求

注冊會計師應當根據具體情況評估：

（1）是否需要對審計業務約定條款作出修改；

（2）是否需要提醒被審計單位注意現有的條款。

結論：可以決定不在每期都致送新的審計業務約定書或其他書面協議。

修改或提醒注意的情形（8個方面）

下列因素可能導致修改注冊會計師審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計單位高級管理人員近期發生變動；

（4）被審計單位所有權發生重大變動；

（5）被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；（影響風險和收費）

（6）法律法規的規定發生變化；（★）

（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更；

（8）其他報告要求發生變化。（★）

4.審計業務約定條款的變更

（1）變更審計業務約定條款的要求

基本要求	在完成審計業務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業務變更為保證程度較低的業務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。
變更原因	①環境變化對審計服務的需求產生影響；（暫停IPO審批） ②對原來要求的審計業務的性質存在誤解；	合理理由
	③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。	非合理理由
相關說明	如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。
處理原則	①如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。 ②如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當： a.在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定； b.確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。

（2）變更為審閱業務或相關服務業務的要求

基本要求	①考慮是否存在合理理由； ②評估變更業務對法律責任或業務約定的影響。
處理原則	如果注冊會計師認為將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務具有合理理由，截至變更日已執行的審計工作可能與變更后的業務相關，相應地，注冊會計師需要執行的工作和出具的報告會適用于變更后的業務。
報告要求（★★★）	為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及： ② 原審計業務； ②在原審計業務中已實施的程序。
特殊情況	適用前提	將審計業務變更為實施商定程序業務；
	提及內容	可以提及已實施的程序。