重大錯報風險_25年注冊會計師審計學習要點
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注冊會計師審計風險取決于重大風險和檢查風險，下文為重大風險的內容，帶領考生從含義及分類的基礎概念入手，逐步深入了解該知識點，同時還為考生梳理了理解要點，各位考生請繼續閱讀本文，回顧本知識點內容吧！
【所屬章節】
第一章：審計概述
第五節：審計風險
【知 識 點】
重大錯報風險
（一）含義及分類
含義 | 重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 | |||
說明 | 重大錯報風險與被審計單位的風險有關，且獨立于財務報表審計而存在。 | |||
兩個層次 | 財務報表層次 | 財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。（如：會計人員從業水平低） | ||
認定層次 | 考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。 | |||
分類 | 固有風險 | 是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。【假設沒有內控時】 | ||
控制風險 | 是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。 | |||
二者關系 | 重大錯報風險=固有風險×控制風險 | |||
手寫板：
（二）固有風險因素
1.固有風險的高低受固有風險因素的影響。
2.固有風險因素：是指在不考慮控制的情況下，導致交易類別、賬戶余額和披露的某一認定易于發生錯報（無論該錯報是舞弊還是錯誤導致）的因素。
3.固有風險因素可以是定性的，也可以是定量的。
4.固有風險因素包括事項或情況的復雜性、主觀性、變化、不確定性，以及管理層偏向和其他舞弊風險因素。
（三）理解要點
1.財務報表層次的重大錯報風險（3個要點） |
（1）通常與內部環境有關（如：一股獨大、缺乏治理層的有效監督），但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條。 （2）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定； （3）增大了認定層次發生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮舞弊引起的風險尤其相關。【如：孩子從小不教育，各種錯誤都有可能犯、招投標等】 |
2.固有風險（3個要點） |
（1）某些交易類別、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高；【如：復雜的計算、重大計量不確定性的會計估計等】【瓷杯和不銹鋼水杯】 （2）產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險；【如：技術進步導致存貨過時，進而存貨發生高估錯報（準確性、計價和分攤認定）】【如：電腦產品】 （3）被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有交易類別、賬戶余額和披露相關。【如：流動資金匱乏、企業處于夕陽行業】 |
3.控制風險（5個要點） |
（1）控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。 （2）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。 （3）雖然固有風險和控制風險有時難以分割地交織在一起，但對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當分別評估固有風險和控制風險。 （4）對于識別出的財務報表層次重大錯報風險，審計準則未明確規定，是應當分別評估固有風險和控制風險，還是合并評估。 （5）注冊會計師識別和評估財務報表層次重大錯報風險采用的具體方法，取決于其偏好的審計技術方法以及實務上的考慮。 |
提示：
①只要接受委托，就有客觀存在的審計風險，只能實施適當的審計程序，將風險降低至可接受的低水平。
②重大錯報風險是客觀存在的，只能“評估”，“不能改變”，是“不可控”的。
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
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