2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-01-29 16:50:35

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　　良藥苦口利于病，忠言逆耳利于行。越是對(duì)一個(gè)人有利的事情經(jīng)歷的時(shí)候可能越是不易，備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是這樣，可能會(huì)勞累，當(dāng)你真正通過考試時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)再苦都值得。

　　【所屬章節(jié)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【難易程度】☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(五)通過實(shí)施分析程序，識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序，識(shí)別被審計(jì)單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的示例：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì);

　　3.將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較;

　　4.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

　　5.分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系(比如“銀廣夏”財(cái)務(wù)造假);

　　6.分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等(比如“銀廣夏”財(cái)務(wù)造假)。

　　(六)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

　　1.對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查。

　　2.對(duì)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等)，并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧鐢U(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等。

　　3.對(duì)收入增長幅度明顯高于管理層預(yù)期的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期，可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致，例如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況。

　　注會(huì)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)要深入透徹理解，爭取做到遇到任何題都不在話下。

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