【東奧小編】2013年注冊會(huì)計(jì)師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會(huì)的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ)，以下是2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身知識(shí)點(diǎn)，每天看幾個(gè)，不用太多，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個(gè)腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會(huì)計(jì)師考試。

　　重要考點(diǎn)：分析程序

　　一、分析程序的目的

　　分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

　　注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　1.用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　1.總體要求。

　　在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　2.在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的具體運(yùn)用。

　　在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。

　　例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　三、用作實(shí)質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序不是強(qiáng)制性程序。這是因?yàn)椋?/P>

　　(1)針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測試同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

　　(2)分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定;

　　(3)相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

　　總之，從審計(jì)過程整體來看，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：

　　(1)考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)�這些認(rèn)定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

　　(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上：即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。

　　某一分析程序的適用性，取決于注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性。

　　例如，如果被審計(jì)單位在某一會(huì)計(jì)期間對既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊會(huì)計(jì)師可利用這一數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確地估計(jì)出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)，并降低對工資成本實(shí)施細(xì)節(jié)測試的必要性。

　　不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

　　例如，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢?shí)，上述分析程序能提供具有說服力的證據(jù)，從而可能無需利用細(xì)節(jié)測試再作進(jìn)一步驗(yàn)證。相比之下，

　　再如，毛利率通常可以有效地運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù)。但通過計(jì)算和比較毛利率，對于某項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的確認(rèn)，只可以提供說服力相對較弱的審計(jì)證據(jù)。

　　對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷，對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師可能更多地依賴細(xì)節(jié)測試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，使用特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　四、用于總體復(fù)核

　　1.總體要求

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　2.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)

　　在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。

　　兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　3.再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。