在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要闡述哪些所得需繳納個(gè)人所得稅，涵蓋工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等各類收入項(xiàng)目。考生學(xué)習(xí)時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注各類所得的判定標(biāo)準(zhǔn)與具體征稅情形，避免混淆不同收入類型的稅務(wù)處理方式。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與征稅范圍

【知 識(shí) 點(diǎn)】

征稅范圍

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個(gè)人所得稅征稅范圍包括九項(xiàng)所得，考生要特別注意辨析區(qū)分這九項(xiàng)所得分別包含的具體內(nèi)容。

（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

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工資、薪金所得建立在取得收入者與支付單位之間存在任職受雇關(guān)系上，這種任職受雇關(guān)系在現(xiàn)實(shí)中主要體現(xiàn)為勞動(dòng)關(guān)系或人事關(guān)系。

辨析

勞動(dòng)分紅與股份分紅。

勞動(dòng)分紅屬于勞動(dòng)所得，列入工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；

股份分紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

注意不屬于工資、薪金所得的特殊項(xiàng)目，具體包括：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，但是單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)；

（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金。

辨析

誤餐補(bǔ)助和常規(guī)餐補(bǔ)如何區(qū)分？

誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或者返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。如果題目中直接說：誤餐補(bǔ)助多少，此時(shí)默認(rèn)為真正的誤餐補(bǔ)助，不繳納個(gè)人所得稅；如果題目中說：以誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)放了津貼多少、午餐補(bǔ)貼多少、超標(biāo)的誤餐費(fèi)多少，就意味著這不是不繳個(gè)稅的誤餐補(bǔ)助，需要并入當(dāng)月工資、薪金所得，照章繳納個(gè)稅。

提示

差旅費(fèi)津貼的判定標(biāo)準(zhǔn)同理。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得。包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

辨析

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得（關(guān)鍵字）：

（1）勞務(wù)報(bào)酬——獨(dú)立、非雇用，如兼職收入；

（2）工資、薪金——非獨(dú)立、雇用。

（三）稿酬所得

個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)按此項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

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以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得（不包括稿酬所得）屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得的突出特征是提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等的使用權(quán)的所得。（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

（五）經(jīng)營所得

1.經(jīng)營所得，包括四個(gè)方面：

（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

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個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

（3）個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。

例如：個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入。

2.辨析出租車是否歸屬于個(gè)人，以判斷駕駛員從事客貨營運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。

3.辨析個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與非生產(chǎn)、經(jīng)營所得，分別適用不同的征稅項(xiàng)目。

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.按照登記和分配的不同情況，區(qū)分經(jīng)營所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。

（六）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

1.一般情況下，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

2.辨析企業(yè)性質(zhì)及取得所得個(gè)人的身份，以判斷取得企業(yè)為其購買房產(chǎn)等適用的征稅項(xiàng)目。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

提示

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)明確規(guī)定，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

1.拍賣所得的征稅規(guī)定

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人的作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得的征免稅規(guī)定

辨析

股票與股權(quán)不是等同概念：股權(quán)是指股東投資于在中國境內(nèi)成立的所有企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份；股票是指股份有限公司的股權(quán)，稅法中通常默認(rèn)為上市公司的股權(quán)。

3.企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅規(guī)定：

（九）偶然所得

1.偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（1）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

（2）個(gè)人取得的企業(yè)向個(gè)人支付的不競爭款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的處理：

（1）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈(zèng)送）

①企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

②企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

③企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

④企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。

（2）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅，全額適用20%的稅率，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：（贈(zèng)送禮品與銷售不直接掛鉤，帶有隨機(jī)的特點(diǎn)）

①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），對個(gè)人取得的禮品所得。

②企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得。

③企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得。

點(diǎn)撥

企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

3.個(gè)人贈(zèng)與或接受贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“征稅范圍”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線）